中注協于2008年11月12日發布《高新技術企業認定專項審計指引》（以下簡稱《審計指引》），在《審計指引》的具體指導下，一方面，會計師事務所已開始大量承接高新技術企業認定專項審計（以下簡稱認定專項審計）業務，認定專項審計工作順利推進。另一方面，會計師事務所在認定專項審計實施過程中還存在一些問題，本文就此進行探討與分析。
中注協于2008年11月12日發布《高新技術企業認定專項審計指引》（以下簡稱《審計指引》），在《審計指引》的具體指導下，一方面，會計師事務所已開始大量承接高新技術企業認定專項審計（以下簡稱認定專項審計）業務，認定專項審計工作順利推進。另一方面，會計師事務所在認定專項審計實施過程中還存在一些問題，本文就此進行探討與分析。
一、認定專項審計的簡要回顧
2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議審議通過了新的《中華人民共和國企業所得稅法》，對高新技術企業所得稅稅收優惠政策作出具體規定，即國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。2007年11月28日國務院第197次常務會議通過的《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》明確列出了“國家需要重點扶持的高新技術企業”應同時滿足的條件。
為做好高新技術企業認定管理工作，2008年，科技部、財政部和國家稅務總局聯合印發了《高新技術企業認定管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）和《高新技術企業認定管理工作指引》（以下簡稱《管理工作指引》）。《管理辦法》和《管理工作指引》均明確要求，在進行高新技術企業認定時，需要企業提交具有資質的中介機構（即會計師事務所）鑒證的企業近三個會計年度研究開發費用情況表（實際年限不足三年的按實際經營年限）和財務報表（含資產負債表、損益表、現金流量表，實際年限不足三年的按實際經營年限）以及近一個會計年度高新技術產品（服務）收入專項審計報告作為申請材料。
二、認定專項審計業務執行中存在的主要問題
1.研究開發人員的判定。企業研發人員工資薪酬在整個研發費用中占有較大比重，因而，準確界定研發人員，對認定專項審計來說非常重要。但審計過程中，對企業研發人員的判定存在一定難度，有時很難判定究竟哪些人員屬于研發人員。比如，許多企業未按部門核算工資，員工聘任合同中也未注明具體崗位。又比如，一些研發人員經常參與企業的日常生產管理，往往具有雙重“身份”。企業研發人員不能準確劃分，其人工成本就容易和企業其他人員的人工成本相混淆，從而給認定審計后續工作帶來困難。
2.研發費用的歸集與分配。一些會計師事務所在審計中發現，認定企業在研發費用的歸集與分配上存在以下問題：
（1）研發費用未與其他生產經營支出相區分。不少企業沒有專門的研發機構，研發費用與日常生產經營支出混在一起，未作任何區分。即使設有專門研發部門的企業，其研發費用也往往不單獨核算、列示。也有一些企業將與科研項目有關聯，但不能算作項目投入的支出直接歸集到研發費用中。
（2）研發費用未按項目進行明細核算。一些企業沒有建立與研究開發相關的內部控制制度，在研發費用的日常會計核算上，不少企業通常只設置研發費用總賬，并未按研發項目設立明細賬進行明細核算。但在出具認定專項審計報告時，需要提供每一個研究開發項目的具體研究開發費用金額。因此，在核定研發費用時，就需要對認定企業的研發費用重新按照項目進行分類核算，逐項加以認定，給審計人員增加了不少工作量。同時，也對其專業勝任能力提出了很高的要求。尤其在企業高新技術項目較多的情況下，分項核算認定就顯得更為繁瑣。
（3）研發費用分配標準有時難以合理確定。在《管理工作指引》中，并沒有給出研發費用在各項目間分配的具體標準。不少企業和事務所反映，研發費用分配標準的合理確定有時比較困難。主要體現在：①企業多個研發項目共用一些研發設備與儀器，折舊費用在各項目間的分攤依據不好確定。②企業存在多個研發項目，但沒有研發人員明確的項目分工，也沒有其詳細的考勤記錄，研發人員的人工支出在各項目間的分攤標準很難確定。③研發費用往往按人為估計的比例分攤，科學與否往往很難確定。由于研發費用在各項目間的分配存在較大的難度，不少認定企業在研發費用分配標準的具體確定上過于隨意。
3.高新技術產品（服務）收入的確認。不少事務所反映，《管理工作指引》對高新技術產品（服務）收入的界定不夠具體細致，只是明確了相應的概念，并未給出具體的確認標準。在執業過程中，高新技術收入的確認存在一定困難，尤其對高新技術產品收入往往拿不準。比如，中間產品（服務）收入是否屬于高新技術產品（服務）收入；科技開發型企業收到的相關部門的課題經費，該如何確認收入。又比如，研發項目往往有許多輔助人員參與，其工資是否計入研發人員的人工成本。
另外，《管理辦法》中提到，提出認定申請的企業，其高新技術產品（服務）收入應當占當年總收入的60%以上。但《管理辦法》并未闡明總收入的具體內涵（比如是否包括投資收益、補貼收入和營業外收入等），容易引發歧義。
4.《管理辦法》和《管理工作指引》的某些規定有待商榷。企業收入增長可能會出現負數，如果評價企業增長的指標（如資產增長率、收入增長率）過于硬性化，可能使一些很有潛力的企業被拒之門外；在研發項目的技術判定上，講述得不夠具體、細致，對有關指標的計算也規定得比較模糊，審計人員較難判定企業的在研項目是否確為高新技術項目。
5.高新技術企業認定的宣傳力度不夠。由此造成的情況是：一方面，不少企業誤認為高新技術企業認定的門檻較高而不敢申報。另一方面，企業對認定專項審計重視不夠、不得要領，對相關政策的了解不夠積極、主動。
另外，注冊會計師不是高新技術領域方面的專家，往往無法識別費用是否真正用于研發活動，產品（服務）的生產與提供是否確實利用了高新技術。對特殊領域和涉及國家機密的技術合同，企業通常不愿提供。個別科技園區對園內企業進行不同程度的干預，向他們推薦一些“關系事務所”，造成不少會計師事務所和申請企業工作的被動。
三、改進建議
1.會計師事務所應采取積極措施，加強與相關部門的協調溝通。相關部門應進一步完善和明確《管理辦法》和《管理工作指引》的相關規定。與此同時，中注協應強化行業監管，加大高新技術企業認定宣傳力度，著力優化注冊會計師執業環境，增強事務所自律意識，規范事務所執業行為，大力扶持質量高、信譽好的會計師事務所開展認定審計工作。
2.因認定專項審計難度較以往大大增加，許多地方都超出了注冊會計師專業勝任能力的范疇，事務所應進一步掌握《審計指引》和相關認定文件精神，積極尋求外部行業技術專家的幫助，與有專業特長的律師事務所、知識產權代理公司等相關機構積極開展業務合作，增進申報企業對認定工作的理解與支持，確保其順利通過高新技術認定。
3.為便于研發費用和高新技術產品（服務）收入的審計確認，應進一步規范和完善認定企業的研發支出和高新技術產品（服務）收入核算。具體來說，一方面，事務所應按照《企業年度研究開發費用結構明細表》的內容要求，引導企業按研究開發項目，分別“人員人工”、“直接投入”、“折舊費用與長期待攤費用攤銷”、“設計費”、“設備調試費”、“無形資產攤銷”和“其他費用”進行明細核算，做好企業內、外部研究開發投入額的填列。同時，還要引領和指導企業制定合理的費用分配標準。另一方面，有關部門應進一步細化和完善高新技術產品（服務）收入核算方面的相關規定。
4.事務所要注重與客戶的全程溝通，強化對認定企業的業務培訓和專業輔導：①在認定審計開始前，事務所要結合認定政策編寫培訓資料，給申報企業提供認定咨詢、業務培訓等前期服務，提前告知其應準備的認定資料。若有可能，應積極聯系科技園區等認定機構，對申報企業進行專題輔導。在認定審計實施過程中，事務所要與客戶相關責任人就審計業務方面的問題進行溝通，重點關注成本、費用的合理性與正確性，高效完成外勤審計工作。認定專項審計報告出具后，事務所要與客戶繼續保持溝通，做好后續服務工作（比如輔導客戶填寫網上資料）。②加強對客戶的專業輔導，引導其完善會計核算體系，建立、健全適合企業自身特點的企業內部控制制度，為認定專項審計奠定良好基礎。
5.優化審計人員業務操作：①申報企業研發費用和高新技術產品（服務）收入的發生頻率通常較高，僅憑實質性測試難以獲取充分適當的審計證據，因而，注冊會計師應注重對申報企業內部控制的了解和測試，以有效控制和降低審計風險。②除重點關注相關控制活動和信息系統外，在申報企業相關指標接近認定標準時，應當對與研發費用和高新技術產品（服務）收入相關的認定給予高度關注。③認定專項審計往往時間緊，事務所要始終遵循《審計指引》要求，充分貫徹風險導向審計理念，嚴把質量控制和風險管理關。
6.實施認定資料備案制度。即要求企業將研發項目的可行性研究報告、科技計劃立項證明、項目驗收報告、知識產權證書（獨占許可合同）、生產批文、新產品或新技術證明材料、產品質量檢驗報告等認定資料提前遞交相關政府部門進行備案登記，以便事務所能夠及時獲取真實完整的認定信息，確保審計工作的效率效果。
