[摘要] 面對社會接連出現的會計失信案件，會計誠信已引起社會的廣泛關注。提供誠信、可靠的會計信息成為我們研究的焦點。本文試從影響會計誠信的因素、造成會計信息失真的原因分析及挽救途徑進行探索。
[關鍵詞] 會計信息 會計誠信 探索
會計信息是在一定規則的約束之下，真實、公允地反映一個會計主體經營活動的財務資料。會計信息的真實、可靠是市場經濟條件下對信息使用者投資、決策的根本保障。一個會計主體其從經營活動開始到會計的核算、反映，到CPA的審計，到公司董事會的對外公布。在會計信息的形成、傳輸的流水線上，每一個角色都對會計信息的反映承擔著各自的責任。目前國際、國內會計工作中，虛假、歪曲的會計信息已讓社會公眾觸目驚心。2002年10月據美國審計總署（GAO）的研究報告顯示：1997年1月到2002年6月因財務舞弊或不規范會計問題而重編財務報表的上市公司約占全部上市公司10%，且呈上升趨勢；2002年舞弊給美國造成經濟損失約6000億美元，占當年國內生產總值的6%。國家會計學院2002年調查結果顯示69.85%人認為上市公司財務會計報告不可信。一場會計職業道德的誠信危機已襲卷到與會計相關的各個行業。本文試從影響會計誠信的因素、造成會計信息失真的原因分析及挽救途徑方面進行探索。
一、造成會計信息誠信度降低的原因分析：
（一）、信息的不對稱是會計信息制造者提供虛假信息的前提
一般來講會計信息的制造者都直接參與公司的運作管理，控制著企業經營活動的全過程，擁有企業內部的各種信息。而會計信息的使用者由于多數不能參與企業的生產經營，只能靠會計信息制造者提供的信息來了解企業經營狀況。這就造成了會計信息的制造者與會計信息的使用者之間的信息不對稱。會計信息的制造者可依主觀意愿向會計信息的使用者提供虛假的會計信息。
（二）、利益驅動的低成本使會計誠信受到嚴厲的挑戰
目前，我國對會計造假往往是“重經濟處罰、輕行政法律處罰；重對單位處罰、輕對個人處罰；重內部處理、輕外部公開處理”，從而削弱了法律效力。由于經濟處罰必須由股東權益來支付，也就是由投資者為公司的造假“埋單”，很少追究單位負責人及會計人員的個人責任。對造假者來說懲處的不到位即造假成本的低廉，為了達到某些目的不惜犧牲股東利益，沖破道德底線進行造假。
（三）、公司制度缺陷是我國會計誠信度低的根本原因
主要原因有：1、企業改制的不徹底。目前的國有股仍占絕對控股地位，“一股獨大”現象嚴重，零星“散戶”不可能在真正意義上對大股東形成約束。2、董事會、監事會存在缺陷。表現為缺乏必要的機制來約束全體董事嚴格遵守義務，以維護股東的利益。過分突出董事長的地位和作用，削弱董事會的集體權利等。
（四）、法律監督機制不完備，會計規范體系不完善
在日常工作中，經常出現有法不依、執法不嚴、違法不究的現象，造成企業法律意識淡薄，削弱了企業自我約束能力。當企業的的財務行為與會計法規制度發生抵觸時，往往片面強調搞活經營，而放松了對違紀違規行為的監督。況且目前會計監督、財政監督、審計監督。稅務監督等監督標準又不統一，各部門在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監督不能有機結合，不能從整體上有效地發揮監督作用。雖然有關部門每年都要進行稅收、財務物價檢查，會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證，但其經常性、規范性以及廣度、深度、力度都不能給企業內部會計監督提供有力的支持，進而難以形成有效的再監督機制。內部審計作為國家監督體系的組成部分之一，代表著企業利益，通過企業經濟活動的監督和控制，保證國家財經法規的貫徹執行。單位領導迫于各種壓力，不得不設立內部審計部門。其實這種內部審計機構，往往不能被企業真正所接納，基本上起不到監督的作用。
同時，滿足國家宏觀調控和市場運行需要的會計管理體系還沒有形成，會計規范體系也不完善，而企業又是社會各方利益的聯結點：即投資者從中獲取投資報酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經常發生沖突。投資者、管理者從個人角度出發更多考慮的是企業的微觀利益，政府則從全社會角度考慮的是實現國家資源最優配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發了會計造假的產生。而我們國家對違反會計職業道德的處罰力度不大，使得違反會計法規的成本低廉且能給違法者帶來巨大的利益，一定程度上助漲了造假的氣焰。由于社會審計監督和會計咨詢、服務體系等法律監督機制尚未完備和充分發揮作用，使得會計人員常常是“人在江湖，身不由己”。
二、會計信息的形成過程中，會計人員、注冊會計師、企業經營管理者和公司董事會應處于什么樣的地位，并負有怎樣的會計誠信義務：
（一）會計人員的誠信
會計人員應立足于本職工作，操守為重，堅守準則。同時，應做到財務工作的合法、合理性，賬務核算工作的規范性，按時編制財務報表，及時、真實、客觀的反映會計信息。但是，從會計人員手中出來的會計信息卻是失真的主要表現。會計人員就是這信息的操縱者嗎？肯定的回答是令人質疑的，究其原因是多方面的：
1、屈從領導的壓力，被動做假
這主要是受單位負責人的不良道德影響。在目前的經濟社會中，會計人員與單位負責人在地位上處于從屬關系，也就是說單位負責人對他們的工作完全擁有領導權和管理權。有了這種天然的從屬關系，會計人員的職業道德在單位會計工作中，能否發揮作用和發揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。而這種從屬性又與所在單位的文化層次及其單位負責人的道德水準密切相關。單位負責人為了達到某種利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背現有會計法規，在會計工作中弄虛作假。因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉移，所以，要恪守職業道德，不少會計人員是很難做到的。調查顯示，當前普遍發生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強令，那么自己是不會主動造假的。雖然也有些會計人員因缺欠職業道德而造假，但究其根源還是手握大權的幕后指使人所造成的。如國內聞名的“銀廣廈”案、“藍田股份”案等等，都是企業負責人直接指使和策劃下造假的。這些曾號稱是中國績優股的企業，竟然統統是造假大王。這些案例從表面上看是會計人員不良職業道德的表現，其實是單位負責人意志的體現，是單位負責人不良道德的直接結果。
2、政府管理部門觀念和管理上存在錯位和缺位。
一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目地下達經濟增長指標，或者國有企業扭虧任務，或其他任務，逼著企業為了完成上級下達的任務而不得不編造虛假的會計報表。
3、會計人員缺乏職業道德。
在建立市場經濟體制的過程中，社會不良風氣給會計人員職業道德造成了重要的影響。人們在追求物質利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想，部分會計人員不顧會計行業實事求是、客觀公正的道德規范。在個人利益的驅使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，他們利用職務之便監守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法，甚至走向斷頭臺。
4、業務不精，法律意識不強。
有的會計人員墨守陳規，不求上進，缺乏鉆研業務、精益求精的精神，缺乏職業理想和敬業精神。他們業務知識貧乏或知識老化，專業技術水平低，無法按照新規定開展工作，同時，他們不學法，不懂法，對會計準則、會計制度也知之甚少。他們既談不上遵紀守法，更不能依法辦事了。
從一起起令人瞠目結舌的造假案件中，不難發現，巨額的會計造假往往是單個的會計人員難以操縱和控制的。會計人員往往并非心甘情愿造假，而是由于其身份地位和權力的限制，依賴于單位負責人而不得不違心地制造、提供虛假的會計信息，形成了“站得住，頂不?。豁數米?，站不住”的局面。像安然這只財務黑箱，為了虛造利潤、捉襟見肘地維持持續下跌的財務狀況，對巨額的關聯方交易遮遮掩掩，眾多的分析師和為之歡呼雀躍的人都搞不清其每年的財務利潤究竟是怎么一回事。被董事會或高級管理階層操縱和控制的財務信息代表并反映這一階層的意志。
當然，作為一名會計人員，在這信息的反饋鏈上也有無可脫卸的責任。一個合格的會計人員除了要有過硬的業務技能之外，還必須有較高的職業道德素質，二者缺一不可，否則很難保證會計信息的質量。以操守為重，堅守準則是會計工作者的立業之本。
（二）注冊會計師的誠信
注冊會計師作為“經濟警察”，其主要作用是提高財務信息的質量和可靠性，從而提高投資決策的可靠性，使社會資源得到優化配置，促進社會主義市場經濟的有效健康發展。但由于審計工作難以避免審計風險，注冊會計師就難以確保管理當局提供的財務信息就一定真實可靠。公眾的期望與注冊會計師的審計目標之間的差距使注冊會計師承擔越來越大的風險。人們往往夸大了注冊會計師在經濟生活中查錯妨弊的作用，對他們的工作求全責備。
我國自1980年恢復注冊會計師審計制度以來，二十多年來的發展和經濟體制改革的進程，二者亦步亦趨且相互依賴。隨著改革的不斷深化，我國注冊會計師的事業從起步不斷走向成熟。然而在我國審計制度和準則不斷向國際審計準則靠攏和接軌的同時，符合標準的制度和準則在實際工作中進展緩慢。從1998年，中國注冊會計師進入全行業“脫軌改制”以來，會計事務所的壓力日益加大。一方面會計事務所的數量劇增，另一方面，原“五大”會計事務所搶走了很大一部分市場，為了贏得客戶，惡性殺價成了國內會計業一種普遍的競爭手段。但在成本和效益之間的取舍，是注冊會計師為了降低成本，簡化審計程序，有的甚至成了走馬觀花的形式，使出具的審計意見帶上了很高的風險性，也使會計信息的質量失去了有效的保證。
誠信是注冊會計師的立業之本。獨立審計準則要求注冊會計師遵守職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則。這要求注冊會計師誠實信用，在形式上和實質上都保持其職業身份上的獨立性，這是其外在公信力的根本所在。然而，注冊會計師失去其獨立性的造成的慘痛教訓已經很多了。在“安然事件”中，安達信嚴重喪失了其應有的獨立性和誠實信用，在安然神話的編制過程中扮演著極不光彩的角色，助吹了安然神話。獨立性是注冊會計師執業的靈魂，而誠信是獨立性的基石。
我國注冊會計師行業的發展相對于經濟的發展顯得落后，要使廣大執業人員樹立起現代審計意識，學會現代審計技術，加強注冊會計師的職業道德規范教育和后續教育，通過提高注冊會計師道德素質和業務素質，進一步提高其獨立性和執業質量。
（三）管理當局的誠信
據COSO的研究報告顯示：83%的會計報表舞弊涉及公司的CEO和CFO，大多數報表舞弊行為均有公司管理當局的高管人員參與?！皟蓹喾蛛x”是會計造假的根本原因。在實現兩權分離的過程中，企業股東希望資本盈余的最大化和管理當局希望得到最大的回報的矛盾難以調和。經營管理者出于自身利益的考慮，虛列成本、虛計收入、虛報盈余，一系列企業的短期行為在不知不覺中產生。管理當局應對廣大股東負有誠信義務，而利益的沖突使經營管理者的誠信水平難以提高。在安然事件不久后華爾街又投下了另一顆重磅炸彈。世通的CFO蘇利文，這位“會計天才”和“電信英雄”的假賬丑聞，使假賬事件不斷的華爾街再度風波高漲，也使美國整個電信行業面臨著困惑。自身利益的驅動，做點小小的賬面文章便使幾十億的利益流入私人腰包。曾經叱咤風云的商界天之驕子，從此光輝的商海生涯涂上了難以洗滌的污垢。而中國的企業家們，也是不是該有所深思，并引以為戒呢？
（四）公司董事會的誠信
公司董事會作為企業的最高決策機構，應從公司長遠發展的角度出發，保證公司的財務信息披露真實、客觀，并建立一套有效的內部控制機制，保證管理當局的經營效率，監督、評估和審核其經營績效，而不是為了少數幾個控股股東和董事會成員的利益，歪曲、虛報財務信息。上市公司的財務信息的透明度早已成為公眾關注的焦點。現在我國證券市場上一片不景氣的狀況，最直接的原因還是其財務信息的不透明，引起的人們的憂慮。據中國財政部公布的數據，1998年，八成以上企業的會計信息失真，1999年，有九成以上的企業會計信息失真，剔除客觀失真原因，占較大的是為了偷逃稅款。有些公司為了達到偷稅漏稅的目的，無視國家法律法規的存在，瞞天過海、渾水摸魚、移花接木、張冠李戴，從而達到隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、多提待攤費用、截留利潤、偷逃稅款的目的。有些公司為了上市，大肆包裝財務數據，有的甚至聘請一些會計高手來偽造賬目，以實現“最近三年內凈資產平均收益率在10%以上，計算期內任何一年都超過6%”的配股資格線。有些意識不強，經營不景氣的上市公司，面臨社最近三年連續虧損，停止上市的危機，為保持上市殼子，在賬上大做文章。
會計信息真實客觀與否，直接影響著國家宏觀調控、企業經營管理及廣大投資者的決策，勢必影響市場經濟的有效健康發展。會計信息面臨一場職業性的危機。從根本上建立一套與市場經濟相適應的會計信息質量保障體系，綜合運用政治、經濟、法律、行政、文化手段，不斷完善會計法律法規，嚴肅財經紀律，才能真正確保整個市場經濟的健康有效的發展。而整個體系的建立和健全是一個任重而道遠的過程。在這個過程中，會計誠信也成了整個市場經濟發展的職業道德規范，各執業階層的人員都應該認識到自己應該負有的誠信義務，以使會計信息質量保證體系的盡快建立、健全和完善。
主要參考文獻：
1、 財務報表舞弊行為特征及預警信號綜述
廈門大學 黃世忠 黃京菁
2、 AICPA 2002 SAS 99 Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit
3、 COSO 1999 Fraudulent Finanial Reorting 1987-1997 An Analysis of U.S.Public Companies
作者：姚繼兵 文章來源：河南省洛陽市中心血站
