摘要：成本管理是實現工業企業價值最大化的關鍵。文章在分析作業成本法基本原理及其步驟的基本上，探討了作業成本法在工業企業的具體應用。
關鍵詞：成本管理；作業成本法；工業企業
作業成本管理作為一種先進的成本管理方法，在企業的生產經營管理和戰略決策中發揮了很大的作用。作業成本法在工業企業中的作用主要是通過作業分析，將相關作業分為增值作業、不增值但必要作業和不增值也不必要作業，去除不增值且不必要作業，減少不增值但必要的作業，提高增值作業的效率，從而改進企業經營管理的效率，提高企業的贏利能力。
一、作業成本法的基本原理
作業成本法是一種新的成本計算方法，這種方法比傳統成本計算方法更為精細，它是將間接成本和輔助資源更準確地分配到作業、生產過程、產品、服務及顧客的一種成本計算方法。作業成本法所提供的成本信息能夠使企業管理人員重新設計價值鏈上的作業活動以節約資源。
作業成本法的基本原理可表述為：產品消耗作業，作業消耗資源。它使成本計算方法發生了根本性的變革，使產品成本計算的著眼點從傳統的“產品”轉移到“作業”，以作業為核算對象，首先根據作業對資源的消耗情況，將資源的成本分配到作業，累計形成作業成本，再將作業成本按作業動因向產品分配，最終得出產品成本。作業成本法的運用按如下兩個步驟進行：
第一步，確認作業、主要作業、作業中心，按同質作業設置作業成本庫；以資源動因為基礎將間接費用分配到作業成本庫。作業是基于一定目的，以人為主體，消耗了一定資源的特定范圍內的工作，是構成產品生產、服務程序的組成部分。實際工作中可能出現的作業類型一般有：起動準備、購貨訂單、材料采購、物料處理、設備維修、質量控制、生產計劃、工程處理、動力消耗、存貨移動、裝運發貨、管理協調等。作業引發資源的耗用，而資源動因是作業消耗資源的原因或方式，因此，間接費用應當根據資源動因歸集到代表不同作業的作業成本庫中。由于生產經營的范圍擴大、復雜性提高，構成產品生產、服務程序的作業也大量增加，為每項作業單獨設置成本庫往往并不可行。于是，將有共同資源動因的作業確認為同質作業，將同質作業引發的成本歸集到同質作業成本庫中以合并分配。按同質作業成本庫歸集間接費用不但提高了作業成本計算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。
第二步，以作業動因為基礎將作業成本庫的成本分配到最終產品。產品消耗作業，產品的產量、生產批次及種類等決定作業的耗用量，作業動因是各項作業被最終產品消耗的方式和原因。例如，起動準備作業的作業動因是起動準備次數，質量檢驗作業的成本動因是檢驗小時。明確了作業動因，就可以將歸集在各個作業成本庫中的間接費用按各最終產品消耗的作業動因量的比例進行分配，計算出產品的各項作業成本，進而確定最終產品的成本。
二、作業成本法在工業企業的應用
在全球化的市場競爭環境下，技術革命和信息系統的發展，使工業企業管理的重心從傳統制造過程轉向不斷推出新產品、注重產品的質量和流程的高效，存貨的管理水平及人力資源管理的有效性等與生產經營有關的方面上來，準確的成本信息是企業進行價格決策、產品設計和績效考評的關鍵。所以，本文從產品決策、存貨管理、質量管理與控制、生產能力利用管理4個方面探討了作業成本管理在工業企業經營管理決策中的應用。
（一）產品決策
作業成本系統能為企業的產品提供有用的信息。當一個企業只生產一種產品時，可以簡單地將成本分配于這種產品。但當企業生產多種產品時，成本分配就變得復雜，產品的多樣性使間接費用如監督、質量控制、檢查、機器維修、產品控制等大大增加。以機器小時或直接人工小時分配成本費用，必然導致產品成本的極大扭曲，從而導致錯誤的產品決策。例如，在作產品線決策時，當企業認為小批量的產品比大量生產的產品利潤高時，就會退出大量生產的產品的生產。但作業成本管理的結果卻顯示，小批量生產的產品比大量生產的成本更高。因為作業成本法的數據還包括像訂單處理等傳統的成本所沒有考慮的因素。依靠傳統的成本分配方法將導致企業陷于死循環：為了減少成本，公司放棄一個又一個最不能給企業帶來利潤的產品，而企業的利潤還是沒有增加。所以，作業成本管理有利于進行正確的產品決策。在多品種生產企業里，由于設備能力、加工能力、原材料供應、水電供應等方面的限制，企業只能選擇投入產出效益最好的產品進行生產。如何綜合考慮各種產品的成本水平、盈利能力及市場需求等多種因素，合理安排產品的品種結構，才能使企業整體經濟效益最大，是企業產品決策需要考慮的問題。由于作業成本計算將間接費用歸集到更多的作業成本庫，能提供明細化的成本資料，并且將成本分配擴大到了整個企業的成本，而不僅局限于與生產加工相關的成本，有利于找出被傳統成本計算法隱藏的無效的作業和被浪費的資源，有利于企業做出正確的產品決策。
（二）存貨管理
從存貨管理的戰略觀點來看，生產的所有階段存在存貨都是增加成本的，然而必要的存貨在傳統的成本制度下又是不可避免的。這是因為：如果采購部門以低成本作為其獲得報酬的標準，那么采購人員為了降低成本，必然采取大批量的購貨以獲得購貨折扣和優惠。但如果這種大批量的采購超過企業的需求，存貨必然發生。同樣的，如果生產部門以產量作為績效考核指標，生產部門就會努力地生產盡可能多的產品，而不管產品是移到下一階段，還是進入企業的倉庫。將成本控制的中心立足于整個企業，而不是某個部門或某個人，這會使部門的目標與企業的目標趨于一致，有利于正確地進行存貨管理，在滿足生產經營的前提下，盡量減少庫存，以降低總成本，提高利潤。
（三）質量管理與控制
近年來，工業企業的一個重大趨勢就是越來越重視質量的管理。在企業資源有限的情況下，企業不可能同時投資所有的項目，怎樣才能決定哪種項目應該優先考慮以提高質量和降低成本，作業成本管理在這方面發揮了重大的作用。因為作業成本管理能提供非增值作業成本的信息，這些信息能夠幫助公司確定每一項目對公司的影響，從而決定哪一個項目應該優先考慮。沒有這一信息，將導致企業以高成本和低利潤追求許多對企業業績提高沒有多大影響的項目，而忽視其它可能有更大利潤貢獻的項目。
利用作業成本法可以對每種與質量有關的作業進行增值與非增值分析。從作業成本計算的角度看，與質量相聯系的作業，是指組織實施與質量問題相關的作業。質量成本與兩類作業有關：控制作業和缺陷作業。與這兩類與質量相關的作業相適應，質量成本又分為4類：預防成本、鑒定成本、外部缺陷成本、內部缺陷成本。通過利用作業成本管理進行成本控制，要求增加預防成本和鑒定成本，以減少缺陷成本，從而降低總的質量成本。利用作業成本管理進行質量成本管理的最大作用是可以通過分辨資源動因來了解質量成本產生的原因，進而從根本上改善和優化質量成本。
（四）生產能力利用管理
許多企業都不關注企業的閑置生產能力和非生產能力的管理，并且將與其相關的所有成本都計入產品成本，而忽視了對這些隱藏成本的管理，從而使企業沒有機會將之減少，不利于進行成本控制，而通常這部分的成本往往是比較高的，對這部分成本管理的改善將使企業的成本有較大的下降空間。作業成本管理法幫助企業明白增加股東財富和減少未被利用的生產能力的關系。在該管理方法下，與生產能力利用相關的成本包括：閑置成本、非生產成本、生產成本。通過作業成本信息的提供，可以對不同的成本采取不同的措施：對非生產成本企業可以采取措施激勵經理人減少非生產性的產品成本，對閑置成本企業可以考慮增加顧客訂單等或是將其處置掉以充分利用閑置的生產能力。
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