摘要：自20世紀80年代以來，我國注冊會計師行業所取得的成績是有目共睹的，然而近年來國內外一系列財務丑聞，曾使得這個行業的聲譽跌至低谷，“注冊會計師”一時間似乎成了“假賬”的代名詞，種種誤解和質疑帶來的負面影響在相當程度上制約了注冊會計師行業的健康發展。
關鍵詞：注冊會計師；問題；分析
一、論文背景
在20世紀80年代，我國恢復重建了注冊會計師制度。隨著我國經濟、政治、文化和社會的深刻變化，注冊會計師行業得到了高度重視和迅猛發展，在國有企業改制改組、企業并購重組等方面都取得了顯著的成績。目前共有執業的注冊會計師6.9萬人，非執業會員7萬多人，從業人員20多萬人。然而注冊會計師行業的發展并非一帆風順，近年來，國內外證券市場相繼爆發的紅光、瓊民源、銀廣廈、安然等一系列財務丑聞，曾使得這個行業的聲譽跌至低谷，一時間，種種誤解、漠視以及法律在維護注冊會計師合法權益上的缺失，在相當程度上制約了注冊會計師行業的健康發展。因此有必要對注冊會計師行業所面臨的問題進行分析。
二、我國注冊會計師行業面臨的問題
（一）誠信問題
證券市場在我國社會經濟生活中正發揮著越來越大的作用，有些上市公司造假卻日益侵蝕廣大投資者的信心，負面影響極大，一些事務所因為造假而成為上市公司造假的殉葬品。2002年3月，鼎盛時期業務量居全國前列的中天勤會計師事務所和華鵬會計師事務所相繼在“銀廣夏”、“麥科特”事件上出了問題，被行政處罰，吊銷執業資格，不予通過年檢和收回許可證。2005年的審計風暴，審計署的李金華審出了10家央企領導人的問題上百億。由《經濟觀察報》、經濟觀察研究院推出的最新研究成果表明，2005年上市公司信任度指數為37.7，較上年的38.1有所下降，可見會計信息的失真已經在我們的經濟生活中見怪不怪了。
（二）行業發展跟不上時代發展
雖然注冊會計師行業的發展很迅速，但相對于現在的經濟發展形勢，仍然顯得跟不上時代的發展，主要表現有：
1、會計師事務所數量多、規模小、競爭激烈。截至2006年10月31日，全國共有會計師事務所6440家，執業注冊會計師72037人，平均每家事務所僅有11人。根據2007年5月23日發布的“會計師事務所綜合評價前百家信息”，按總收入、注冊會計師人數等綜合排名，2007年度綜合排名前4名的分別為國際4大會計師事務所中的普華永道（其注冊會計師人數為499人，總收入為203762萬元）、安永、德勤、畢馬威在中國的分會所，排名第五的才是上海立信會計師事務所，其注冊會計師人數為361人，占普華永道的72％，然而總收入僅為21983萬元，還不到普華永道的11％，其無論是在哪個方面都無法與國際4大所相比較。由于事務所的數量眾多，就形成了被審計單位長期賣方市場的局面，各個事務所之間的競爭程度可想而知。
2、業務單一，范圍有限，執業資格較窄。在國際四大所中，傳統的審計和會計業務收入比例在下降，管理咨詢業務在不斷發展，并且法律、保險精算、ISO9000認證、網絡信托鑒證等新型服務還在不斷興起。但在我國注冊會計師行業中，仍以傳統審計和會計業務為主，其他類業務發展緩慢。如上海立信會計師事務所2004年年度總收入為15330萬元，審計收入就占了12442萬元，約為81％。
3、行業人才缺乏，執業人員結構不協調。從國際四大所的人員構成來看，大多是小于30歲的人，他們大多是畢業不久的年輕人，充滿生機和活力。而目前國內注冊會計師隊伍還主要是早期考核通過的年齡較大的一批人，而具有較全面的知識結構、熟悉國際會計準則和國際慣例的專業人才則奇缺。加上國內注冊會計師后續教育的機會和渠道少，培訓的層次也較低，使得目前的注冊會計師獲得新知識和提供新服務的能力十分有限。
4、政府監管部門眾多、職責不清導致監管重復。我國的注冊會計師制度是多頭監管與自律相結合的模式，國家審計機構、財政部門、證監會等部門都具有對注冊會計師行業的行政管理權，中國注冊會計師協會具有自律管理權。但是由于監管部門之間職責權限不清楚，權力重復設置，導致在對事務所進行檢查時要求不一致甚至相互矛盾，給事務所帶來了沉重的負擔，影響了注冊會計師行業的健康發展。
三、解決措施
（一）針對誠信問題的措施
1、政府及中國注冊會計師協會應加強繼續教育。我國政府和中國注冊會計師協會近年來為加強注冊會計師的繼續教育出臺了一系列的規定和制度，例如，1996年公布了《中國注冊會計師職業道德基本準則》，規定注冊會計師應堅持獨立、客觀、公正的一般原則以及其他原則，最近又發布了《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》。這些規定很有成效，但其成效主要反映在高端人才的培養上。因此，還應重視基層會計師事務所及注冊會計師的后續教育。教育的內容除了培養注冊會計師的業務素質和執業規范外，更應注重注冊會計師職業道德建設和職業素質教育。
2、加大處罰和賠償力度。注冊會計師行業之所以頻頻發生誠信事件問題，有一個很重要的原因是目前針對行業的處罰力度不夠。我國對行業的罰款通常較少，例如紅光事件僅沒收相應收入并罰款1倍-2倍，這方面可參考美國的做法。美國要求注冊會計師除補償原告損失外，還應支付3倍-5倍懲罰性罰款，訴訟人一旦勝訴事務所將會面臨重大的賠償責任，如安永為山登公司集團訴訟案賠償3.35億美元，安達信為陽光電器公司案支付1.1億美元賠償。所以我認為不妨加大經濟賠償力度，另外還可以嘗試加入名譽與職業處罰機制，如建立誠信檔案等措施。
（二）針對行業發展滯后的措施
1、效仿國際會計師事務所的生存之道，走規模經營之路。國際4大會計師事務所之所以發展到今天的規模，應歸功于無數次的合并。目前國內事務所普遍規模較小，從業水平偏低，單靠各自的實力，很難在短期內使業務水平得到迅速提高。而通過國內事務所之間的聯合兼并，可以迅速解決這些難題，并可以在合并后充分發揮在某些行業業務領域內的優勢，發展特色經營，實現科學管理。因此，只有通過采取強強聯合、優勢互補，形成以執業質量高、信譽好、規模大的事務所為“龍頭”的集團公司或會計師事務所聯合體，才能進一步提高國內會計師事務所的競爭能力。
2、大力拓展咨詢服務。我國會計師事務所對客戶提供的服務范圍很窄，主要是鑒證業務。而隨著經濟全球一體化，客戶的類型也更為復雜，客戶的服務需求也越來越多，如納稅籌劃、財務人員培訓、設置財務制度等等，當前這些服務需求都未得到有效滿足。因此，政府應盡力消除行業壁壘，整合行業資格，為會計師事務所進入相關領域開拓新業務創造條件，尤其是要拓展管理咨詢服務，這樣一方面可以通過擴大收入來源以減輕各會計師事務所之間的競爭壓力，防止事務所通過壓價進行惡性競爭；另一方面可以加深注冊會計師對客戶的深入了解，有利于降低風險。
3、加快人才培養的步伐，有效調整事務所的人員結構。由于高校中與注冊會計師相關的專業的學生是注冊會計師的后備人才，這部分人的素質在一定程度上決定了我國注冊會計師隊伍的綜合素質，因此有必要加強高校相關專業學生的素質教育。目前，我國比較缺乏那些既熟練掌握會計基本理論和基本技能，又具有較多執業經驗的專業人才，所以應考慮在會計專業學科結構中增設能夠培養學生分析判斷能力的宏觀經濟類、管理類和國際人文類等學科以擴大學生的知識面；另外，還應開設相應的審計實驗和實踐課程以培養學生的實踐能力。
4、改進我國注冊會計師行業管理模式。作為一個民間組織，中國注冊會計師協會應獨立開展工作，從職能上定好位。應當搞好教育培訓、建立職業道德規范、組織專業技術資格培訓、組織同業互查和維護會員合法權益等，對于違規的會員，應當加大處罰力度，但不應超越其權力范圍，在工作作風上應區別于政府機關。改變多頭管理的政府管制模式，可仿效美國的做法由審計署、證監會、財政部、工商部門等派員組成一個監督委員會，行使政府監督職責；在監督方式上，事前預防應與事后處罰相結合，加大抽查力度，對造假者堅決處罰，甚至引入司法程序，提升造假成本，以儆效尤。
相對于西方國家來說，我國注冊會計師行業的發展還尚顯稚嫩，但是我相信，隨著經濟體制改革的不斷深入，隨著越來越多的行業領軍人物的涌現，注冊會計師行業一定會迎來一個美好的明天。
參考文獻：
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