摘要：隨著社會主義市場經濟的不斷完善與發展，我國進出口貿易飛速發展，從而引發應收海外賬款金額不斷增長，逾期率超過國際平均水平。特別是全球金融危機與經濟危機全面爆發以來，形勢更為嚴峻。文章主要針對目前應收賬款管理的缺陷以及存在的問題，分析如何制定和完善切實有效的應收賬款管理方法。
關鍵詞：應收賬款；出口企業；金融危機；應收賬款管理
應收賬款作為商業信用的重要一環，在企業經營中廣泛存在。應收賬款的管理，在我國相關的會計準則、財務制度中都有成熟的規范。在市場經濟不斷深化，世界經濟一體化不斷加速，特別是在世界金融危機背景下，也暴露出了企業在應收賬款管理方面，依然存在著許多問題。這些問題的存在嚴重影響到企業的健康發展。我國會計理論界和實務界都在進行積極的研究和探索，希望通過進一步完善應收賬款的管理，以促進企業健康發展，不斷提高經濟效益。
一、企業應收賬款現狀
應收賬款是指企業在正常的經營過程中，因銷售商品、產品或提供勞務等向購貨單位或接受勞務的單位收取的賬款或代墊的運雜費。它是企業因賒銷產品而產生的短期債權，是企業向客戶提供的一種商業信用。
企業為了生存和發展，千方百計地開展促銷活動，擴大產品的銷售規模和市場的占有份額。其中，賒銷作為企業促銷產品的一種重要手段之一，得到廣泛的認可和采用，已被更多的管理者所采用，對企業產品的銷售工作起到一定的促進作用。隨著賒銷的擴大也使企業的應收賬款金額迅速增加，特別是目前的世界金融危機致使企業間互相拖欠貨款的現象日益嚴重，導致現金流量嚴重不足，制約了企業的正常經營和發展，有的甚至影響到了企業的持續經營。
近十年是我國進出口貿易飛速發展的時期，也是中國企業海外應收賬款的惡速增長的時期。截至2006年底，中國企業海外累計未核銷應收賬款逾1000億美元，據商務部統計數據，到了2007年年底在短短一年時間內，中國企業海外累計未核銷應收賬款已接近1300億元美元，年增長率達到前所未有的30％。據國際知名商務咨詢機構英國ABC公司統計數據，歐美外貿企業的應收賬款一般能夠控制在0.25％-0.5％，但是我國商務部給出的我國出口企業海外應收賬款的比例卻高達5％甚至更高。
由次貸危機引發的全球性金融危機與經濟危機，對世界政治與經濟將產生重大影響，國際市場環境將面臨更多的不確定性，市場環境更趨復雜。隨著全球金融危機不斷蔓延擴散，國際市場買家拖欠、拒收和破產的風險明顯增大，出口收匯風險成為當前出口企業面對的最大外部風險。據專業機構披露2009年1-9月中國出口信用保險公司出口險項目接受報損金額達52297.8萬美元，同比2008年上升39.29％，出險率為1％（這一比例僅對接受中國信保承保的出口業務而言，2009年1-9月，出口信用保險保額占我國一般貿易出口額的比重約16.7％，尚有83.3％的出口業務未投保）。最近的9月份出險地區仍集中在美國、歐洲等經濟發達地區，致損原因仍以拖欠為主。
二、應收賬款管理中普遍存在的問題
在出口貿易中，由于涉及的買家遍布世界各地，買賣雙方所處的環境、背景不同以及信息的不對稱性，使得債權的確認、追討等都比國內應收款復雜。對買方資信調查不足，逾期應收賬款出現后，催討無從入手，這是企業最為頭痛的。很多企業對國際市場缺少足夠的風險意識，對客戶的經營狀況、客戶管理層的品格為人等信息缺少基本的調查了解，盲目賒銷放賬，最終形成逾期應收賬款，甚至產生壞賬。2007年某市小型外貿企業由于外商拖欠近80萬美元的貨款并無法聯系到當事人，直接導致該公司資不抵債而破產。后對買家進行調查發現，該買家實為一中間商，在福建等地通過類似手段騙取大額貨物后失蹤，已列入各資信公司的黑名單。如果企業在出貨前對外方買家進行必要的資信調查，悲劇也許就不會發生了。
簽訂的貿易合同不規范，對交易過程中形成的書面憑據缺少法律角度的考慮和設計，導致債權確認有困難，當應收賬款不能回收而訴諸法律時，因證據不足而不能得到法律的保護。主要表現為對合同中的質量標準表述含糊不清，結算方式及期限表達不明確，這些都將影響后期應收賬款的管理。除了銷售合同，一些重要的貿易單據設計不規范也將影響債權的確認，比如貨物提單。美國A買家向B公司采購服裝，A買家的下游客戶為美國知名連鎖超市，客戶要求提單的收貨人直接為該連鎖超市。2007年A買家由于經營不善，宣布破產，當時，B公司總計應收65萬美元。在債權登記時發現其中一單貨值18萬美元由于受A買家指示，提單上所列發貨人一欄為A買家，造成該筆債權無法確認。
買方國家或海關的特殊規定以及金融危機下買方國貨幣持續貶值等引起的外國買家未能及時支付貨款。2005年11月，美國開始對22類中國紡織品和服裝產品實施限制措施，期限直到2008年底為止，給中國大部分紡織品出口企業在遭遇人民幣匯改之后雪上加霜；2009年9月12日，美國政府決定對從中國進口的所有小轎車和輕型卡車輪胎實施為期3年的懲罰性關稅。新一輪的特保措施將使多家輪胎出口企業在美國的市場不保，同時我們也擔心對現已出運，對方買家尚未辦理清關的部分貨款的回收存在非常大的風險。
另外，國際結算方式選擇不當，也將給出口企業帶來各種收匯風險。2003年，某外貿公司向印度一買家出口化工產品，在長達一年半的合作中，均通過D/P方式向買家結算貨款，貨款支付一直正常。2005年客戶提出改用賒銷方式，并延長了付款期，截至2005年8月底，總計還有約13萬美元的應收款已到期，外貿公司堅持前款未清后貨不發，從此關于欠款買家只字未提，不久便得知該買家就同一產品向國內另一公司進貨。該案因第三方的介入，買家最終付清了貨款，但是外貿公司為此花費了巨大的人力、物力、財力。
許多應收賬款在進入呆滯階段后，作為債權人，由于缺少追討經驗以及擔心人力、財力的消耗，使得呆滯賬款長期得不到收回，最終造成損失。某外貿公司向美國出口一批服裝，貨值約3萬多美元。約定付款日到后，買方遲遲不付款，在再三追討過程中客戶從無故推遲到杳無音信。經公司上下研究：包括律師費、訴訟費以及制作相關文件的費用，都將是一筆不小的開銷；另外海外官司一般耗時較長，并且也有敗訴的可能性，即便勝訴也要花費一定的代價去執行。權衡再三，該外貿公司放棄了法律訴訟。
三、完善企業應收賬款管理的措施
（一）做好資信調查，分類管理客戶
出口貿易中買賣各方所處的環境、背景不同以及信息的不對稱性，出運前對買家的資信調查將為接下來的合作提供非常好的參考意見。目前很多國際上大的資信調查公司在中國都有業務，比如著名的有鄧白氏等，也可選擇中國出口信用保險公司進行資信調查。在標準資信報告中，通過調查注冊情況、法律性質、公司的歷史，可以確定被調查公司的性質、背景；通過財務報告、付款記錄、抵押記錄，可以確定被調查公司的規模和償債能力；通過涉訴記錄和付款記錄，可以確定被調查公司的信譽狀況；最后通過資信評價，可以得到專業機構的全面評估。由于買方的經營情況也是變化和發展的，賣方要不時做好收匯跟蹤，收集分析相關的信息，建立客戶檔案，按照風險管理的要求將客戶分類管理。
（二）關注貿易細節，簽訂有效合同文本
在出口貿易中，對貿易合同的文本格式應該有比較嚴格的規定，要不斷地改進和審查國際貿易合同文本，其中比較重要的文本有形式發票（P/I）、銷售合同（S/C）、提單（B/L）、信用證（L/C）等。
在一些國際貿易中，有不少企業使用形式發票或者售貨確認書等貿易合同文本，大部分都是條款欠缺、條款不明、過于簡單的，特別是對爭議解決方式以及適用法律問題，沒有作出約定。故簽訂正式、有效的銷售合同是債權成立的一個保證。有效的銷售合同文本主要包含以下條款：對貨物的描述、出運期限、結算方式、檢驗標準、溢短裝、產生質量異議提出的時限、適用的仲裁及訴訟條款等。另外，現實中在操作形式發票或銷售合同的過程中，很多外貿企業都是自己蓋章確認，沒有國外客戶的合法代表簽字或印章。這樣，即使合同文本存在有利于出口企業的本土仲裁條款，如果沒有國外客戶簽署的合同文本，仲裁機構也不會予以受理。甚至出現了仲裁機構受理后作出的裁決，當客戶申請執行時，被當地司法機構認定為無效仲裁條款或者仲裁程序違法而不予承認。
（三）充分了解各國環境，增加有效條款
不同的交易對象由于所在國家不同，交易風險和信用等級也是截然不同的。據國際知名信用調查機構研究顯示：交易風險從小到大大致可以這樣排列：北歐國家及德、日的外貿風險最小；其次是美、加、英、法、澳大利亞、新西蘭、香港等國和地區；再次是西班牙、意大利、希臘等南歐國家以及俄羅斯、東歐、韓國、臺灣等國和地區；再其次如南美、亞太諸國及埃及、南非等非洲穩定國家；其余主要為中東、非洲不穩定地區。當然，這種信用等級的劃分并不絕對，交易對象所在國家的貿易風險也不是一成不變的，而是隨著該國經濟、政治環境的變遷有所不同。
金融危機全面暴發以來，一些買方國家流動性緊張，本幣貶值的影響出現支付困難，或者個別國家采取部分外匯管制，以及為保護本國生產企業而對出口國采取的一系列反傾銷、特保條款，這都將影響到出口企業的正常收匯。出口企業必須在簽訂合同前充分了解進口國的各項法律法規，積極、多角度地進行貿易談判，準確、嚴謹地制訂合同條款，在整個貿易過程中時時關注，直至安全收匯。
（四）合理選用各類結算方式，規避收匯風險
國際結算方式較國內結算方式更為復雜，從收匯風險程度從低到高一般為：信用證（L/C）、付款交單（D/P）、承兌交單（D/A）、賒賬（O/A）等；按期限長短又分為預付款、即期付款、60天付款、90天付款等等；衍生的有：福費廷、保理等。有利的付款方式式不僅要適合具體的出口商和每一單具體的業務，還要考慮到真正影響收匯成敗的關鍵因素：如交易對象的資信情況、合同的其他條款、執行合同的各個環節等綜合因素，需要對國外買方的經營狀況、財務實力、信用程度等因素進行評估，還要對買方所在國家的政治、法律、經濟等方面的風險進行判斷。另外公平要綜合考慮結算方式的便利性、成本最小化等因素。
（五）對應收賬款實時監控，及時追討
出口企業應強化應收賬款的賬齡管理，做到時實監控、及時催討。一般來說，賬齡越短收回的可能性就越大，按照國外法律賬齡超過4年-6年的基本上收回無望。由于買家來自不同的國家地區，各有不同的區域特征，對客戶應進行單獨管理，通過對照各個客戶的信用條件，歷史收款表現、平均收款期及賬齡分析表等工具，結合資信調查部門建立的客戶檔案，判斷各個客戶是否存在賬款拖欠的可能性。
在海外應收賬款無法如期回收的情況下，出口企業應當及時采取措施，建立風險管理的應急機制。企業在發生海外拖欠后，應盡快啟動追討與清償程序，如中止與進口商訂立其他合同，中止合同履行，停止向對方裝運貨物，對于已經裝船出運的貨物，要立即通知運輸公司停止交貨并到目的地接管已發出的貨物；要查清貨款不能按時回收的原因和追究相關當事人的責任。對已經逾期的應收賬款，根據欠款所處階段確定對應的收賬程序及追討方式。
控制收賬風險、避免損失，是企業亟待完善的重要方面，出口企業要針對自己的特點做好應收賬款的管理工作，這也是是出口企業持續健康發展的基礎環節。關注細節，采取有效措施，防患于未然，促進外貿企業提升效益加速發展。
參考文獻：
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