摘要：民間審計和內部審計在社會經濟監督活動中各司其職，服務于不同的審計領域，但兩者又相互聯系，都是我國審計監督體系的重要組成部分。民間審計作為一種外部審計，在審計工作中要利用內部審計的工作成果。
關鍵詞：民間審計；內部審計；關系
民間審計是由經政府有關部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務所進行的審計，又稱注冊會計師審計、獨立審計。它是隨著商品經濟的發展，由于財產所有權與財產經營權相分離形成的受托經濟責任關系而產生的，是商品經濟條件下社會經濟監督機制的主要表現形式。正如美國著名會計學家查特菲爾特（Michael Chatfield）所認為：“17世紀公司的出現，使有利害關系者對與賬簿分離的獨立的財務報表的需求更為強烈，這是因為，債權人和股東均需要得到與他們的投資有關的資料。但是，由于公司管理部門與股東之間潛在的利害沖突，股東對公司管理部門提供的財務報表常常抱有懷疑，因此需要進行審查，以證實其可靠性”。在我國現階段，民間審計業務的執業機構是會計師事務所，會計師事務所不附屬于任何機構，在經濟上實行自收自支、獨立核算、自負盈虧、依法納稅。因此會計師事務在審計業務承接和執行審計業務時，必須考慮審計收費和審計成本。
內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。內部審計是現代組織內部控制不可缺少的重要內容，對于防止、及時發現和有效糾正錯誤與舞弊，具有十分重要的作用。內部審計具有監督、管理、評價、防護、建設等職能。通過內部審計，可以了解企業經營管理中經濟活動的真實情況，發現企業管理中的漏洞及存在的問題，從而挖掘企業內部潛力，改善經營管理，提高經濟效益，實現企業資源的最佳配置，增強企業自我發展的能力。風險管理是內部審計的重要職責，內部審計應積極持續地支持并參與企業風險管理的全過程，為企業規避風險出謀劃策。與外部審計相比，內部審計具有相對獨立性、審計對象的確定性、審計范圍的廣泛性、審計目的的內向服務性、審計時間的經常性、及時性等特點。
一、民間審計與內部審計的關系
（一）民間審計與內部審計的區別
1、審計的獨立性程度不同。內部審計在組織、工作、經濟方面都受本單位的制約，僅僅強調與所審計的本單位內部的其他職能部門及下屬單位的相對獨立，獨立性程度受到局限，而且是單向獨立，只獨立于被審計單位，而不獨立于審計委托人。民間審計作為外部審計具有很強的獨立性，表現為雙向獨立，既獨立于審計委托人，又獨立于被審計單位。注冊會計師在執行審計業務時必須保持實質上的獨立和形式上的獨立，堅持客觀公正的原則，公平正直，不偏不倚地對待有關利益各方，不得以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。
2、審計委托受托關系建立的基礎不同。民間審計的委托受托關系是建立在不同的經濟組織之間的受托經濟責任基礎之上的，注冊會計師所面對的是被審計單位外部的經濟責任。而內部審計的委托受托關系是建立在企業內部分權制所產生的內部經濟責任關系基礎之上的，其委托人主要是代表投資者，由股東大會選出的監事會或審計委員會。
3、審計對象的范圍不同。注冊會計師審查、監督的被審計單位的受托經濟責任是被審計單位承擔的社會性責任，這種責任的載體主要是被審計單位的資產實物和負債，反映的是企業經營活動的償債能力、盈利能力和發展能力的會計資料。而內部審計評價、監督的則是企業的內部經濟責任，是企業內部不同層次權利主體分權的結果，監事會或審計委員會通過委托內部審計組織，對董事會的重大決策活動和企業管理當局的經營管理活動進行評價和監督，以查明企業投資者授予的權利運用是否適當。內部審計的對象和范圍是企業的重大決策活動和經營管理活。
4、審計服務的對象和方式不同。注冊會計師審計的委托者主要是被審計單位以外的經濟組織和個人，如政府、銀行等，因此，注冊會計師服務的對象是政府、金融機構和投資者等。而內部審計的服務對象除了包括企業董事會和經營管理者以外，也包括其投資者。在服務方式上，民間審計對企業的服務主要是一次性服務，通常是事后服務；而內部審計的服務方式往往是常年性的，其服務包括事前服務、事中服務和事后服務。
5、審計層面不同。注冊會計師審計作為一種外部審計，它所針對的是整個企業的社會經濟責任，因而，其層面較高，出具的審計報告對外公布，具有法定的證明效力，起鑒證作用。而內部審計則是針對企業內部多層次的不同責任，包括董事會向股東承擔的決策責任，經營者向董事會承擔的經營責任，以及各個業務部門向最高管理當局承擔的管理責任等。出具的審計報告只能作為本單位改進工作的參考，對外保密，不具有鑒證作用。
（二）民間審計與內部審計的聯系
1、民間審計和內部審計在審計內容、審計依據、審計方法等方面有一致之處。在進行財務審計時，兩者的審計內容都包含了反映經濟活動的會計資料，所依據的標準都為國家統一制定的會計準則和會計制度，在審計方法上都要評價內控制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等。
2、民間審計與內部審計都要對企業的經營風險進行評估。2006年2月中國注冊會計師協會重新修訂的《中國注冊會計師審計準則》，全面引入風險導向審計的理念。風險導向審計是在賬項基礎審計和制度基礎審計模式上發展起來的一種新的審計模式，除吸收前兩項審計模式的優點外，在適應經濟業務復雜化和合理規避審計風險的要求下，強調注冊會計師在接受審計委托前要對客戶的固有風險特別是其中的經營風險進行評估，評估的內容包括行業風險、環境風險、經營風險、管理風險、財務風險。這些風險評估是注冊會計師確定企業持續經營能力、確定會計報表發生重大錯報可能的領域與方向的重要依據，根據評估的結果確定是否接受委托。為了適應風險導向審計的需要，提高注冊會計師的風險評估和審計風險控制能力，中國注冊會計師協會對中國注冊會計師考試制度進行了改革，2009年實施新的考試制度，將注冊會計師考試劃分為兩個階段。第一階段是專業考試階段，主要測試考生進行注冊會計師執業所需的專業知識、基本技能和職業道德要求。第二階段是綜合考試階段，主要測試考生在執業環境中運用專業知識，保持職業價值觀、職業態度與職業道德，有效解決實務問題的能力?？忌谕ㄟ^第一階段的全部考試科目后，才能參加第二階段的考試。兩個階段的考試，每年各舉行一次。考試科目由五科調整為七科。在現行考試科目基礎上，進行分拆、補充和整合。第一階段的考試科目在原有的會計、審計、財務成本管理、經濟法、稅法五個科目的基礎上增加了公司戰略與風險管理這個科目。第二階段設綜合一科。
內部審計的一項重要職責就是對本單位及所屬單位內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審。在當今國際國內市場的激烈角逐情況下，企業風險總是客觀存在的。企業不但要抵御各種自然災害的威脅，而且還要防范各種突發性的經濟風險，如市場風險、金融風險、投融資風險等。企業只有全面地了解各種可能存在的風險，并分析和研究導致這些風險的因素，實施相應的措施，才能減少企業的損失，從而經受優勝劣汰的市場競爭考驗，并在競爭中求得生存和發展。實施內部審計在防范風險方面的作用表現在：一是通過檢查各項業務活動的合法性及合規性，及時發現背離法規和監管措施的問題，保證業務經營活動在法規和監管措施允許范圍內進行，降低業務經營風險。二是通過評價企業的內部控制制度、管理制度，以及各種章程的合理性、完備性和有效性，找出其中的管理缺陷和控制弱點，防范因缺乏控制而產生的風險。三是通過對財務數據進行日常監控，及時發現異樣情況，防止財務風險。一種完善的內部審計機制將極大地推動內部控制機制，它通過查錯糾弊、揭露企業經營活動中的控制薄弱環節、揭示風險概率較大的關鍵控制點、提出改進建議，達到企業的自我制約、自我改善、自我發展、自我積累，提升管理水平，防范企業經營風險的目的。正因為內部審計部門和內部審計人員比外部審計對企業面臨的風險更了解，而且對防范企業風險、實現企業目標有著更強烈的責任感，國際內部審計師協會在通過的內部審計的定義時，把評價和改善組織的風險管理和控制的有效性作為內部審計的主要內容。
3、民間審計與內部審計兩者的工作相互促進。民間審計人員在對一個單位進行審計時，要對其包括內部審計在內的內部控制情況進行了解，據以確定審計重點和審計程序與方法，提高審計效率，保證審計質量；同時，針對內部控制特別是內部審計工作中存在的問題，提出改進建議，以支持內部審計工作，完善內部控制，為以后的審計工作提供更好的基礎。此外，民間審計還可以根據工作需要利用內部審計的內部控制評審成果和對下屬單位審計的結果，以減少審計工作量，提高審計效率。
二、民間審計對內部審計成果的利用
民間審計在對一個單位進行審計時都要對其內部審計的情況進行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分。內部審計作為單位內部的經濟監督機構，不參與單位內部的經營業務活動，但要對各項經營業務活動是否達到預定目標，是否遵循了單位的規章制度等進行監督，屬于單位內部控制體系的一個組成部分。對被審計單位的內部控制進行測試評價是現代民間審計的重要特征，民間審計人員在對單位進行審計時，要對內控制度進行測評，就需了解其內部審計機構的設置和工作情況。第二，利用內部審計工作成果可以提高工作效率，節約審計成本。民間審計組織在經濟上實行獨立核算，自收自支，這就要求民間審計人員在對內部審計的工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，來減少現場測試的工作量，提高工作效率，從而使民間審計組織節約審計費用支出。
民間審計在利用內部審計成果之前，需要對內部審計的環境和內部審計工作質量進行審核評價。民間審計只有在審核評價認為被審計單位管理當局對內部審計工作足夠重視；內部審計部門在整個組織結構中的地位較高、獨立性較強；內部審計人員專業知識水平高，專業勝任能力強，能夠嚴格遵守職業道德準則和審計準則，內部審計工作規范，審計質量控制嚴格，審計工作成果比較可靠時，才能對內部審計成果進行利用。利用內部審計成果不能減輕注冊會計師的審計責任，不能損害內部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。
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