個(gè)人所得稅是現(xiàn)代政府組織財(cái)政收入，公平社會(huì)財(cái)富和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。我國(guó)個(gè)人所得稅開(kāi)征較晚，現(xiàn)行稅制是在1994年稅制改革基礎(chǔ)上形成的。由于稅制模式，費(fèi)用扣除，稅收優(yōu)惠和稅收征管存在問(wèn)題，加上經(jīng)濟(jì)全球化，電子商務(wù)的迅速發(fā)展，居民收入多元化的出現(xiàn)，使我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制日益暴露出功能缺陷，及時(shí)予以改革顯得格外迫切和重要。我國(guó)目前已著手對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革。
個(gè)人所得稅法修正草案修改主要涉及兩項(xiàng)內(nèi)容：一是將工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元；二是要求高收入者自行申報(bào)。對(duì)此兩項(xiàng)內(nèi)容，筆者作為一個(gè)單位的會(huì)計(jì)，也是個(gè)人所得稅的代扣代繳實(shí)際操作者，闡述一下個(gè)人觀點(diǎn)。
一，工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元
此項(xiàng)改革非常迫切和正確。財(cái)政部長(zhǎng)金人慶說(shuō)：“因?yàn)?00元的標(biāo)準(zhǔn)是1993年制定，當(dāng)時(shí)就業(yè)者中，月工薪收入在800元以上的僅1%左右，而到2002年月工薪收入在800元以上的已上升至52%左右。在收入提高的同時(shí)，職工家庭生活消費(fèi)支出也呈上升趨勢(shì)：2003年居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)比1993年提高60%，消費(fèi)支出明顯增長(zhǎng)，超過(guò)了個(gè)人所得稅法規(guī)定的每月800元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。”很顯然800元的月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)已顯得過(guò)低。
但是如果僅僅只是提高此數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)，不作其他相應(yīng)改革，國(guó)家稅收勢(shì)必因此減少很多。財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉日前表示，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元后，近七成工薪階層將不納稅，一年國(guó)家將減少稅收收入280億。這是因?yàn)槟壳岸愔浦还茏×斯ば诫A層而真正的高收入者交稅的卻不多，我國(guó)目前的個(gè)人所得稅稅收收入中來(lái)源于45%檔的稅收接近為零，而一般的工薪階層成為個(gè)人所得稅的納稅的主要群體，占個(gè)人所得稅征收總額的70%以上。該數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)改革僅對(duì)工薪所得部分改革，效果應(yīng)為從絕對(duì)數(shù)上減少了國(guó)家稅收收入。
鑒于此，筆者認(rèn)為在我國(guó)目前個(gè)人所得稅征管手段落后，公民納稅意識(shí)淡薄的情況下，采用國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的綜合稅制較困難，可以采用一種過(guò)渡形式，即先將現(xiàn)行稅目中的勞務(wù)報(bào)酬所得與工資，薪金所得合并為一種綜合所得，統(tǒng)一征稅。
目前稅制下，勞務(wù)報(bào)酬所得的存在成為國(guó)家稅收流失的合法渠道。原因有三：第一，收入來(lái)源多元化，模糊化，不易區(qū)分是工資，薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得。例如：本公司的專家學(xué)者參加本公司組織的項(xiàng)目評(píng)審會(huì)，驗(yàn)收會(huì)所得評(píng)審費(fèi)是算勞務(wù)報(bào)酬所得，還是算工資，薪金所得。按勞務(wù)報(bào)酬所得定義：勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得，那么此項(xiàng)所得應(yīng)為工資，薪金所得。試想一下：A專家所在單位舉行項(xiàng)目驗(yàn)收會(huì)，請(qǐng)A專家和另一單位的B專家同時(shí)參加，A，B專家月工資均為2500元/月，驗(yàn)收會(huì)付給A，B專家評(píng)審費(fèi)各500元，A專家該月要按3000元工資，薪金所得納稅，而B(niǎo)專家由于一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得沒(méi)有超過(guò)800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)須對(duì)此收入納稅，該月僅對(duì)2500元納稅。這似乎也的確存在不合理，不公平之處。第二，勞務(wù)報(bào)酬所得按次納稅，成為逃避納稅的好借口。現(xiàn)行稅制下，勞務(wù)報(bào)酬所得按次征收，且每次均有800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)實(shí)中，“一次”的界定很難。雖然我國(guó)稅制對(duì)“次”作了明確的規(guī)定，但在實(shí)踐中將本該一次支付的報(bào)酬拆成幾次還是很容易的。按上述例子，該企業(yè)若應(yīng)支付B專家1500元評(píng)審費(fèi)，一次支付要交稅，拆成一次會(huì)議評(píng)審費(fèi)800元，一次相關(guān)項(xiàng)目咨詢費(fèi)700元，豈不是解決了交稅問(wèn)題。但這其中的實(shí)質(zhì)征管部門又那能全了解，全知悉。另外，就算是不拆次支付，也有其不合理的地方。還是按上述例子，B專家月工資2500元/月，一個(gè)月中為三件事分別取得勞務(wù)報(bào)酬所得各800元，B專家該月共收入4900元，但他只須為2500元納稅，其余所得均沒(méi)超過(guò)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)而免稅。事實(shí)上，有些勞務(wù)報(bào)酬，實(shí)際并沒(méi)有什么費(fèi)用可扣除，比如咨詢（一種長(zhǎng)期積累的知識(shí)的利用），講課，評(píng)審，演出等。故800元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際給了個(gè)人收入納稅一個(gè)大的避稅空間。第三，勞務(wù)報(bào)酬所得稅法給了可由給付報(bào)酬一方納稅的自由，容易造成納稅義務(wù)人不明確。對(duì)于個(gè)人所得稅中其他稅目，稅法都規(guī)定，納稅義務(wù)人為得到報(bào)酬的人。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，稅法給了一套計(jì)算公式，提供勞務(wù)的一方可得到稅后報(bào)酬，由給付報(bào)酬的一方代繳稅款。實(shí)踐工作中，提供勞務(wù)者可由此認(rèn)為自己得到稅后勞務(wù)報(bào)酬，由給付報(bào)酬的一方納稅，給付報(bào)酬的一方為減少開(kāi)支，也可暫不納稅，若查到了再說(shuō)。筆者曾經(jīng)參加過(guò)一些會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，有學(xué)生向授課老師提問(wèn)：“老師，你每年授課都會(huì)得到不少勞務(wù)費(fèi)，若按次超過(guò)800元征20%個(gè)稅來(lái)算，你可是要交不少稅啊？”老師答到：“我得到的都是稅后收入，納稅人是請(qǐng)我授課的單位，他們是否交稅是他們的事。”得意之情溢于言表。按道理說(shuō)個(gè)人所得稅應(yīng)是對(duì)個(gè)人所得收入征收的一種稅，讓給付報(bào)酬的一方納稅，情理上似乎有不合理之處（實(shí)質(zhì)可能不是這樣，但給人的感覺(jué)是這樣）。這種不合理的感覺(jué)就成了偷逃稅款的思想基礎(chǔ)。
綜上所述三點(diǎn)，筆者認(rèn)為，在提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，將勞務(wù)報(bào)酬所得稅目取消，并入工資，薪金所得，即可方便扣繳義務(wù)人實(shí)際操作，又可使稅收真正調(diào)節(jié)社會(huì)貧富，體現(xiàn)社會(huì)公平，同時(shí)減少國(guó)家稅源流失。
二，要求高收入者自行申報(bào)
如果你要求高收入者自行申報(bào)，他就自行申報(bào)，那還要法律干什么。我認(rèn)為要做到這一點(diǎn)，必須明確以下兩點(diǎn)：
首先，什么是高收入者？我認(rèn)為這一點(diǎn)必須是由法律給予明確定義的。要想明確這一點(diǎn)，什么是收入得先確定。收入應(yīng)該是包括所有渠道得到的利益，除了正常的工資，薪金所得，還應(yīng)包括地位或職位帶來(lái)的一切經(jīng)常所得（金錢，物質(zhì)，股票，甚至期權(quán)）。如A，B兩人月工資均為3000元，A可利用其職位每月報(bào)銷一些費(fèi)用，B則除工資外沒(méi)任何收入，若A，B兩人算成同樣收入肯定不合理。若單從雇傭者的工資收入，我看已很難定義高收入者。如果主體不能明確，該條又如何執(zhí)行？一定要讓高收入清清楚楚明明白白知道自己是高收入者。故法律必須明確規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。目前，有人認(rèn)為在目前社會(huì)貧富不均衡，各地區(qū)收入水平有差異的情況下，統(tǒng)一確定高收入者的標(biāo)準(zhǔn)，有不合理的地方。但是目前個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不是也已統(tǒng)一調(diào)至1600元/人月，之前不是也有人認(rèn)為統(tǒng)一一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不合理嗎？個(gè)人所得稅改革既然不可能一步到位，那么就可暫時(shí)采用一個(gè)相對(duì)易于操作的方法，即統(tǒng)一一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，圈定一個(gè)“富人”圈，征收才有對(duì)象可言。
其次，如何讓高收入者自行納稅。目前現(xiàn)行社會(huì)，真正認(rèn)為“納稅光榮”的，我看沒(méi)有幾個(gè)。相當(dāng)部分的人，自己的所得沒(méi)達(dá)到征稅范圍時(shí)，認(rèn)為別人“納稅光榮”，一旦自己的收入真正要納稅時(shí)，心里多少有些不快，這種不快必然導(dǎo)致想方設(shè)法去逃稅。目前收入越高者，逃稅的越多，相反只有工資收入者反而沒(méi)法逃稅（因?yàn)槭杖雭?lái)源單一，且單位都代扣代繳了個(gè)人所得稅），故有前面提到的說(shuō)法：目前個(gè)人所得稅法只管住了收入不是很高的工薪階層，高收入者則納稅的不多。交了稅的心里不甘，不交稅的也沒(méi)受到什么懲罰，這樣勢(shì)必有更多的人不愿意交稅，又何談自行申報(bào)。
要想高收入者自行申報(bào)，一方面要增強(qiáng)公民的法制觀念，納稅意識(shí)和愛(ài)國(guó)覺(jué)悟。自行納稅是所有有所得的公民的一項(xiàng)義務(wù)。每個(gè)公民都必須遵照?qǐng)?zhí)行。同時(shí)要明白納稅為國(guó)家作了貢獻(xiàn)，為子孫后代造福。另一方面法律又應(yīng)是有關(guān)權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定，沒(méi)有無(wú)權(quán)利的義務(wù)，也沒(méi)有無(wú)義務(wù)的權(quán)利。權(quán)利義務(wù)應(yīng)該是對(duì)等的。目前中國(guó)的納稅人權(quán)利和義務(wù)卻是不對(duì)等的。突出的表現(xiàn)是：一納稅人卻沒(méi)有稅票。2003年11月16日，在北京舉行了“2003年中國(guó)財(cái)稅論壇”，北京市華遠(yuǎn)集團(tuán)總裁任志強(qiáng)說(shuō)，我無(wú)法證明我是納稅人，也永遠(yuǎn)不知道我繳了多少稅，因?yàn)槲矣肋h(yuǎn)沒(méi)有一張稅票；二，納稅人普遍對(duì)稅款使用缺乏了解與監(jiān)督，無(wú)力制止包括政績(jī)工程，決策失誤，大吃大喝等浪費(fèi)納稅人稅款的行為。在美國(guó)流行這樣一句話：無(wú)議員，不納稅。即不能對(duì)稅款使用和監(jiān)督有發(fā)言權(quán)，我可以不納稅。真正讓納稅人享有相應(yīng)的權(quán)利，才是讓他們自行申報(bào)納稅的思想基礎(chǔ)。
總之，高收入者多納稅，少收入者少納稅，讓個(gè)人所得稅真正起到調(diào)節(jié)社會(huì)貧富的作用，同時(shí)又兼顧公平合理和可操作性，保證國(guó)家穩(wěn)定的稅源收入，應(yīng)該是個(gè)人所得稅改革的大方向。
作者：李武 文章來(lái)源：長(zhǎng)江水利委員會(huì)長(zhǎng)江科學(xué)院
