1994年稅制改革以后，特別是新《征管法》實施以來，我國稅收征管改革在不斷探索、穩步發展、逐步完善的過程中取得了顯著成效，順應了經濟體制改革和稅制結構深刻變化的需要，促進了稅收收入大幅度增長。
如今，我國正大力建設法治國家，實現民族發展的跨越。與之相適應，如何適應新的社會經濟制度，適應經濟的發展和結構的變化，使新的經濟增長點成為現實的稅收增長點，是當前做好稅收工作必須考慮的問題。
面對這一問題，答案只有一個，那就是做好企業依法納稅的工作。“依法治國，是黨領導人民治理國家的基本方略，是發展社會主義市場經濟的客觀需要，是社會文明進步的重要標志，是國家長治久安的重要保障”。在這個大前提下，做好企業依法納稅工作就是稅收工作的立足點和靈魂所在。離開了企業的依法納稅，稅收工作就缺少了準繩和依據，就無法做好稅收工作。
一、影響企業依法納稅的限制因素
在現代市場經濟中，稅收的繳納已不可避免，稅收制度中已經規定了政府對什么征稅、征多少稅、由誰繳納、如何繳納等基本事項，企業完全可以按照稅收制度的具體規定履行納稅義務。但現實的情況是，企業往往在履行納稅義務時出現偏差，并不嚴格依法納稅，甚至故意偷稅漏稅。因此，必須建立起有效的稅收征管機制來保證稅制的順利實施，保證企業誠實地依法納稅。當前，影響企業依法納稅的限制因素是多方面的，主要有以下幾點。
第一，稅制不夠完善。完善的稅制不僅要稅種設置合理，稅種內部構造科學，稅負適度，還要有一個好的稅收征管機制。曾有經濟學家說過，“稅收的強制性隱含著征稅的資源成本是很大的，而不同的稅收制度設置往往伴隨著不同的征稅成本，因此，強化對不同稅種的管理應是稅收政策考慮的一個重要問題”。可以說，稅種設置合理、稅種內部構造科學、稅負適度是實現稅收政策目標的前提條件；而好的稅收征管機制則是稅收政策目標實現的必要條件。沒有好的稅收征管機制，再好的稅種也難以有效地實施。新制度經濟學認為，實施機制是制度的重要組成部分，一個國家的制度是否有效，除了具有完善的正式規則和非正式規則以外，更主要的是這個國家的實施機制是否健全。離開了有效的實施機制，任何制度尤其是正式規則就形同虛設。因此，有效的稅收征管是稅制結構和稅負結構優化的目標得以實現的保證。稅制優化需要在完善稅制結構和稅負結構的同時建立起與之相配套的稅制實施機制，也就是建立完善的稅收征管機制。而我國當前的稅制仍不夠完善，特別是稅制實施機制仍存在許多不科學的地方，這就極大地影響了企業的依法納稅。
第二，企業缺乏依法納稅意識以及對稅制缺乏了解。企業受歷史習慣、道德觀念和文化傳統等多方面因素的影響，未形成良好的納稅意識，缺乏主動納稅的積極性。隨著我國經濟發展和改革開放的不斷深入，國家稅收收入穩定增長，國家財力不斷壯大，為國民經濟持續、快速發展和社會進步提供了有力的保障。但是，在稅收領域，依法納稅意識淡薄，偷稅逃稅現象依然比較嚴重；尤其是對財務核算不健全的企業，稅務機關難以實施有效的監控。這種現狀不但嚴重擾亂了正常的經濟秩序，而且還導致國家稅收大量流失。在很多情況下，企業對納稅的具體規定，如什么情況下需要納稅、繳納何種稅、如何納稅不十分清楚。還有些企業由于納稅意識不強也缺乏主動學習稅法的積極性，對稅制規定了解甚少。
第三，征稅方法及納稅程序過于復雜，且有不公平之處。具體表現在：①現行稅制的法律規定較為復雜，企業不能準確地理解稅制規定，也就難以準確地履行納稅義務。②征稅方法和納稅程序復雜，企業的納稅成本較高。③稅收負擔設計不合理，稅負偏重，甚至超過企業的承受能力或者不同企業之間的稅負存在較大差異，有失公平。④稅務機關在執法過程中還存在著許多問題，從一個方面反映了稅務機關治稅不嚴，稅務機關及其工作人員執法能力低，越權與隨意處置權力的現象同時存在，收“人情稅”、“關系稅”的現象屢見不鮮，這就進一步加大了不公平。
第四，偷稅漏稅成本較低。市場經濟條件下的企業作為一個經濟人，客觀上是“自私”的，因此，企業存在著偷稅漏稅的驅動力。企業的偷稅漏稅行為即使被發現，因為對偷稅漏稅行為的處罰力度較小，即其違約收益大于違約成本，所以，促使部分企業鋌而走險。
企業依法納稅的限制因素是多方面的。在完善的稅制下，企業是否能夠依法納稅就在于稅收征管的有效性。可以說，稅收征管的目標就是促使企業依法納稅。只有企業依法納稅，政府的各項稅收政策目標才能得以實現。因此，我們只有正確面對當前的現狀，提出有效的解決對策，才能促進企業依法納稅，做好企業稅收工作。
二、加強企業依法納稅的對策
針對目前我國稅收工作中存在的問題，為了進一步完善我國稅收征管制度，促進企業依法納稅，做好企業依法納稅工作，筆者認為應從以下幾個方面入手。
第一，要加強稅收法制建設。要提升立法檔次和透明度，將稅收立法權限集中于全國人民代表大會常務委員會，并將立法過程、內容及時向企業公布，讓廣大企業和稅務工作者對新法進行評議。使法律更具可行性，也便于稅法宣傳。適時制定稅收基本法，把稅收的立法原則、稅權劃分、立法程序、稅收管轄原則、企業權利和義務、稅法要素等用法律形式明確下來，逐步建立起以稅收基本法為主導、以稅收實體法和稅收程序法為兩翼的三位一體、完備的稅收法律體系。
第二，要提高企業依法納稅意識。要改變目前普遍存在的法制觀念淡薄、以權代法、以情代法、以言代法的現象，不僅要依靠建立完善的法律體系，還要從國情、民情出發，提高人們自覺遵從法律的意識。著重宣傳納稅行為是每個應稅公民應盡的法律義務，使依法納稅觀念深入人心，在全社會樹立誠信觀念。形成信用文化，制定有關建立健全社會信用制度、稅收信用制度的法律制度；建立企業、扣繳義務人等的信用檔案制度；建立納稅信用評定機制，營造依法納稅的良好杜會環境。
第三，要正確認識要求企業依法納稅與稅收服務經濟的關系，把依法治稅與為經濟服務統一起來。依法治稅與優質服務是稅務機關的工作原則，執法本身就是一種服務，兩者并不矛盾。如果離開服務談執法，只強調其依法納稅的義務，卻忽視了其獲得優質服務的權利，將企業當作被動的執法對象，那就會使企業不愿依法納稅。失去了服務，不僅將失去廣大企業的理解和支持，也與我國社會主義的國家性質不符。如果拋開執法談服務，就會放棄了稅法的嚴肅性，將稅務機關等同于一般的服務機構，勢必影響稅務機關職權的正常行使。因此，要把執法與服務相結合，建立為企業提供納稅服務的有效載體，實施稅務信息公告制度。
第四，要切實強化對執法權力的監督制約。要促進企業依法納稅，必須消除稅收實施環節中的不公平因素。因此，要針對稅收征管的各個環節，嚴格管理，強化監督，從源頭上杜絕收人情稅、關系稅、過頭稅；嚴禁混淆入庫級次，截留、轉移稅款以及應罰不罰、以補代罰、以罰代刑等問題的發生。加大稅收執法力度，把稅收執法檢查作為稅收管理的一個重要環節，納入稅收管理的全過程，使征、管、查各環節相互銜接、相互監督，從機制、體制上切實解決好執法中的缺位、錯位、越位問題。要建立健全執法監督制約機制，通過建立和完善嚴密的監督制約體系，使之不想違法、不愿違法、不敢違法。通過上述措施，消除執法環節的不公平，促進企業依法納稅。
第五，要深化稅收征管改革。要按照新的征管法的要求，明確征收、管理、檢查、行政復議的職責，使其相互分離、相互制約。管理環節應著重做好稅務登記、稅額核定、發票管理、減免抵緩退稅審批等方面的工作；征收環節應做好受理申報、稅款征收、催報催繳、會統分析等方面的工作；檢查環節應著重做好稽查選案、稅務稽查、行政處罰、稅收保全和強制執行等方面的工作；復議環節要認真履行好自己的職責，給予企業相應的行政救濟，保護好企業的合法權益。圍繞以上職責，在今后的機構改革中要科學設置基層征管機構，按照精簡、統一、效能的原則，逐步設立專業性的征、管、查機構，提高集中征收程度。要集中基層稽查力量，在設區的市以及縣（市）地稅局實行一級稽查管理辦法，按照“四分離”的原則，實現案件稽查的科學性和準確性。
第六，樹立健全的稽查制度，加大稽查力度，加大偷稅漏稅成本。企業追求自身利益最大化的動機使企業具有通過各種手段減輕自身稅收負擔的傾向，但并不是任何企業在任何情況下都會采取各種手段來避免或減少自身納稅義務的發生。當政府意識到企業會在一定條件下采取相關對策少納稅或不納稅時，在稅制設計中亦會針對企業可能發生的少納稅或不納稅的行為采取相應的預防性措施，使制度的規定盡可能嚴密，減少漏洞。要加大稽查力度，使偷漏稅現象無存身之地；要加大對偷、抗稅行為的查處力度，使偷、抗稅行為無利可圖，不敢抗（偷）也不想抗；要規范企業各項涉稅行為，對不依法辦理涉稅事項的企業要嚴格按稅法規定進行處理。通過法治的強制力和威懾力來提高企業自覺履行依法納稅義務的積極性。
