作者：[樊行健]
（一）
近年來，國、內外關于會計制度的國際協調問題討論得比較多，爭議也比較大，而會計學科的國際協調與會計制度的國際協調是相互聯系的。前者包括會計準則和企業會計制度等，后者則是指會計教育、會計學科體系建設和具體的課程設置問題?？梢姡瑫嬛贫鹊膰H協調是會計學科的國際協調的客觀基礎，而會計學科的國際協調是會計制度的國際協調的必然反映。
隨著經濟日益全球化，會計標準國際化愈發具有必然性。然而，由于各國會計制度不可避免地存在著差異，要在全球范圍內實現會計標準國際化，定會經歷一個艱難復雜的過程。我國會計標準國際化的進程具體可以理解為，在處理與國際會計慣例的關系的提法上由向國際會計慣例靠攏，到與國際會計慣例接軌，再到與國際會計慣例相協調。這樣做既符合我國國情，又有利于全面開創我國會計事業的新局面。
目前，我國并不強調與國際會計慣例接軌，主要是因為我國會計所處的環境十分復雜，計劃經濟的影響與市場經濟的發展并存，工業經濟與知識經濟交融，這也決定了我國會計具有自己的特點。我國的市場經濟與西方發達國家相比，還不成熟、不完善，比如我國的證券市場是典型的“新興市場”加“轉軌經濟”。我國的上市公司以國有企業為主，國有股與法人股在上市公司總股本中占有很大比重，５０％以上的股本不能流通。與此相聯系，由于我國資本市場特殊的股本結構，導致作為主要投資者的政府仍然是會計信息的主要使用者。因此，會計信息具有較濃厚的、為政府服務的色彩。
可見，采用與國際會計慣例相協調的提法更科學、更切合實際：一是符合我國國情，體現以公有制經濟為主導的社會主義市場經濟所具有的中國特色；二是符合國家利益，可以降低我國會計改革的成本與風險；三是符合我國會計工作者的實際水平。２０多年來的實踐證明，我國會計工作者是有能力、有條件使我國的會計工作與國際會計慣例相協調的。
（二）
在實現會計標準國際化的過程中，為了與會計制度的國際協調相適應，在如何對待會計教育的問題（特別是入世后我國高校會計教育如何應對新形勢）以及在會計學科體系建設方面，應毫不遲疑地、積極主動地參與國際協調。
新中國成立以來，我國會計學科體系基本上是照搬前蘇聯的經驗。改革開放以后，我國從引進管理會計開始，陸續引進了國際會計方面的課程，加之會計準則的頒布實施，我國高校會計學科體系出現了可喜的變化。此時，在如何進行會計學科體系改革的問題上，存在兩種不同的觀點：一種觀點認為，會計課程設置可以由原先照抄前蘇聯的模式轉換到今天照搬美國（或西方某國）的模式；另一種觀點認為，需認真學習美國等西方國家的先進經驗，但不能照搬，應根據我國的實際情況進行借鑒與協調，使之有助于形成具有中國特色的會計學科體系。筆者認為，第二種觀點是值得重視的。
其實，會計教育與會計制度一樣，世界各國之間也一直趨向同一與差異并存。國際會計教育的趨勢強調會計教育的終身化、信息化和人才素質全面化，重視會計誠信教育，加強會計案例教學等，這已成為各國會計教育工作者的奮斗目標。以美、俄等國為例，美國高校的會計專業大多設在商學院，在其課程結構中，商務類課程占有較大的比例；在其專業設置上，除有財務會計、管理會計外，還有稅收專業方向，會計與稅收相分離是國際通行慣例。可見，美國會計教育并不完全與國際會計慣例接軌。前蘇聯解體后，俄羅斯高校會計教育也進行了改革，經過學科調整與組合，俄羅斯高校會計專業的名稱定為“會計核算、經濟分析與審計”，體現了會計學科主干課程的融合。俄羅斯會計學界一貫重視經濟活動分析理論與實務的研究，在會計課程體系改革中，仍然將其保留，并對其內容進行更新改造，既符合國際會計專業教育的現代化要求，又體現了俄羅斯會計專業教育的傳統特色。
改革開放以來，特別是入世以后，我國高等會計教育改革引起了會計界人士的極大關注。為了適應２１世紀經濟全球化進程，高校會計專業普遍對會計學科體系進行了改革與調整，其中不乏提高會計人才質量的培養措施，如合并會計專業課程，取消與會計專業無關或關聯很小的課程，增設“金融與保險會計”、“人力資源會計”、“環境會計”等課程，借鑒國際經驗，合理引進或設置課程，加強會計模擬實驗教學和會計案例教學等。在此值得一提的是，有些高校的會計專業在引進國際會計學科課程時不夠慎重，不加選擇地認為越“洋”越好，或熱衷于采用國外原版教材進行教學，或過多地采用翻譯教材直接進行教學。這里至少存在兩個問題：一是師生實際外語水平的高低可能影響教學效率和加大教學成本；二是對國外教材內容的針對性、實用性研究不夠。改革開放不等于割斷歷史，試圖用西方成熟市場的理論與我國不成熟市場的實踐進行對接，是不符合我國國情的。
２０世紀８０年代初，我國引進了管理會計的新內容，如變動成本法、量本利分析、長期決策的貼現法、價值工程等，對會計學科的改造和課程設置發揮了一定作用。如在管理會計教學與科研活動中，不少學者和實務工作者提出過一些關于管理會計的理念和方法，諸如企業內部經濟核算制、指標分解、歸口分級管理、內部銀行結算體系等，這些內容在我國的會計課程設置中也都有所體現。在這種情況下，會計界的有識之士早就提出建設中國式管理會計的設想，并付諸實踐、大膽創新，在教學與科研上取得了一系列成果。然而，我國管理會計的創新力度仍然不夠，因此難以適應現代企業管理的要求。目前，管理會計內容在不斷更新，歸納起來在宏觀方面拓展到戰略成本管理，在微觀方面延伸到作業成本管理。這些研究成果及時地進入課堂，對新時期培養既具有國際競爭力，又能適應我國社會主義市場經濟需要的會計專業人才是十分必要的，必將起到積極的作用。
會計分析作為會計學科的分支，在我國會計專業主干課程體系中占有重要地位。它主要包括前蘇聯引進的經濟活動分析和近年來從西方國家引進的財務分析，分別代表東、西方兩種分析模式。在社會主義市場經濟條件下，該學科的國際協調已取得了突破性進展。財務分析作為一門獨立的分支學科，始于１９世紀的美國，企業償債能力分析和企業盈利能力分析從一開始就是財務分析的主要內容。今天，我國會計界同樣注重對財務分析的研究與應用。這并不是對經濟活動分析的全面否定，更不是歷史的倒退，而是一種螺旋式上升，即通過在新形勢下研究財務分析，以更新改造經濟活動分析的傳統內容，這正是否定之否定規律在發生作用。
在西方會計界，有著較為完善的財務分析理論，這對我國的研究工作有著重要的借鑒意義。但西方國家是以成熟的資本市場環境為研究背景的，而我國市場經濟體系尚不完善，照搬照抄是無濟于事的，更何況西方國家的財務分析也存在體系混亂等問題，受其影響，國內出版的財務分析教材體系也是多種多樣、各自為政、很難規范的。由此可見，無論是經濟活動分析，還是財務分析都給我國留下了很大的研究空間。
傳統的經濟活動分析包括生產分析、成本分析和財務分析等，其優點是內容全面，能對整個生產經營過程展開分析；其缺點是各部分相互孤立、彼此分離，是一種重點不突出的板塊式結構。財務分析則主要對財務報表所提供的會計核算資料展開分析，其內容包括以償債能力分析為主的財務狀況分析和以盈利能力分析為主的財務成果分析。它的優點是突出了財務能力分析和現金流量分析；不足之處是沒有與生產經營過程相聯系，不能對財務指標作因素分析。人們的研究思路是將東、西方分析模式相結合，會計標準國際化與國家特色相結合，取長補短，相互交融。一方面，以財務分析為主；另一方面，把生產分析和成本分析作為影響財務指標變動的原因來展開分析。這樣，形式上保留了經濟活動分析的內容，實質上則是變板塊式結構為邏輯結構，突出了財務分析的重要地位。為了體現以財務分析為中心，可以將二者合并稱為財務經濟分析，作為學科創新，它是國際協調的成果。
綜上所述，按照國際協調的思路，對會計學科體系進行改革是有所作為的。簡言之，對于具體課程的設置應持繼承、吸收與改造相結合的態度，即繼承傳統學科體系中行之有效的、具有中國特色的課程及其內容，吸收國外先進的、科學的教育理念，在與國際會計慣例充分協調的過程中，不斷更新改造教學內容。筆者認為，會計學科的國際協調一要堅持中國特色，符合我國國情；二要在努力引進國外原版教材和采用翻譯教材的同時，加快編出體現我國與國際會計慣例相協調的先進而實用的會計系列教材。?
財會月刊 第 2004 年 1 期 會計版
