關鍵詞:審計委員會,環境,企業內部控制,專業勝任能力,職業操守
摘要:內部環境是企業內部控制的基礎，審計委員會是內部環境的重要組成部分，是內部環境中的重要制度安排。審計委員會成員的獨立性，良好的職業操守和專業勝任能力是其作用得到發揮的重要保證。
公司治理結構中的董事會是內部環境的重要組成部分，而審計委員會是董事會中最重要的專門委員會在內部環境中發揮著不可或缺的作用。我國《上市公司治理準則》要求上市公司在董事會中設立審計委員會。在英美等發達國家企業中，審計委員會更是得到廣泛應用。《企業內部控制基本規范》也對內部環境中審計委員會的職責作了闡述。基于此。筆者對審計委員會在不同內部控制階段的重要性發展進行探討．并對影響其職責發揮的因素進行分析。
一、 審計委員會重要性在內部環境中的發展
在內部控制發展的前期階段．“內部環境”這一稱謂還沒有出現時．審計委員會并沒有得到重視而在以下幾個階段中，審計委員會的作用才逐步得到重視。
(一)在內部控制結構階段。在內部控制結構階段，內部控制的研究得到重視。美國注冊會計師協會(AIC PA)發布了《審計準則公告第55號》(SAS NO．55)。首次以“內控控制結構”代替“內部控制”，并將控制環境視為內部控制制度的重要組成部分。所謂控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發生影響的各種因素。具體包括：管理者的思想和經營作風；企業組織結構；董事會及其所屬委員會，特別是審計委員會發揮的職能；確定職權和責任的方法：管理者監控和檢查工作時所用的控制方法，包括經營計劃、預算、預測、利潤計劃、責任會計和內部審計：人事工作方針及其執行、影響本企業業務的各種外部關系。這其中審計委員會在內部控制環境中的作用開始受到重視。
(二)內控控制整體框架階段。COSO報告指出：內部控制是一個過程，受企業董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經營的效果和效率以及現行法規的遵循性。內部控制整體架構主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五項要素構成。在控制環境中，對董事會和審計委員會組成需考慮的因索主要包括：成員的經驗：相對于管理層的獨立性．夕部董事的比例；其成員參與管理的程度：所采取措施的適宜性：對管理層提出問題的深度和廣度：與內部、外部審計人員的關系實質。在此階段，審計委員會得到了進一步的重視。
(三)企業風險管理框架(ERH)階段。COSO提出了企業風險管理的八大要素，其中內部環境是第一 大要素，此時賦予了控制環境較準確稱謂：內部環境。我國《企業內部控制基本規范》也正式采用了“內部環境”，《企業內部控制基本規范》第一章第 5條指出：企業建立與實施有效的內部控制，應當包括下列要素：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。其中將內部環境作為內部控制的第一大要素。并闡述了審計委員會在內部環境中的作用。
從以上的發展可以看出，內部環境在內部控制中起著至關重要的作用，而審計委員會在內部環境中的作用逐步被重視，成為內部環境中一項重要的制度安排。
二、審計委員會在內部環境中的重要性分析
《企業內部控制基本規范》對審計委員會在內部環境中的職責做出了明確規定，筆者就相關內容進行探討。
(一)企業應當在董事會下設立審計委員會。董事會是內部環境中一個重要的組成部分。《企業內部控制基本規范》第 11條指出，企業應當根據國家有關法律法規和企業章程．建立規范的公司治理結構，明確決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。公司治理結構是內部環境的一個重要方面，而董事會是公司治理結構的一個重要部分。第 l2條也指出，董事會負責內部控制的建立健全和有效實施 。因此，作為董事會重要的專門委員會，審計委員會主要由獨立董事構成，它對強化董事會功能、完善企業的內部環境發揮著重要的作用。上市公司對審計委員會也越來越重視．它能提高董事會監督的獨立性．為董事會提供多角度的策略和政策建議 ：提高董事會的效率和公司信息的透明度。
(二)內部審計機構與審計委員會的關系。《企業內部控制基本規范》指出，內部審計機構對監督檢查中發現的內部控制缺陷．應當按照企業內部審計工作程序進行報告：對監督檢查中發現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。從公司整體組織架構而言，審計委員會的地位要高于內部審計部門，即內部審計部門必須接受審計委員會的職能監督，并通過審計委員會不受限制地接觸董事會，可見，審計委員會是內部審計參與公司治理的橋梁。在內部審計監督方面，審計委員會的職責包括檢查內部審計章程、接受內部審計報告、評估內部審計人員的客觀性以及監控內部審計的人員配備問題。為了向董事會、股東、公眾履行其職責，審計委員會需要為內部控制和其他事項提供評估。所以，審計委員會使內部審計與公司治理這兩大因素更好地發揮作用。
三、影響審計委員會作用發揮的因素
《企業內部控制基本規范》對審計委員會的作用給予了充分肯定，為了最大程度發揮審計委員會的作用我們應對影響其職責發揮的因素有清楚的了解。
(一)獨立性。為了保證審計委員會作用的發揮，首要條件是要保證其獨立性。根據對美國40家最大的審計委員會 主席進行 調查．結果約有92．7％的比例認為不要與高級管理層發生重要聯系，保持精神與形式上的獨立性。獨立性是保證審計委員會履行職責的前提條件，因此，審計委員會要直接向董事會負責．其成員絕大部分必須是獨立董事。因此。必須通過強化監督和激勵機制來提高它們的獨立性，從而保證審計委員會成員的獨立性，對此，可以借鑒美國經驗一是審計委員會成員除了職務收入外，不得接受來自上市公司及其子公司任何名義的酬金或其他報酬：二是審計委員會成員不得擔任上市公司及其子公司內部的任何職務。我國獨立董事津貼可能是獨立董事比較重要的一個收入來源，這些會影響到審計委員會的獨立性。
(二)職業操守。審計委員會成員良好的職業操守是其工作績效的一個重要保證，其中責任心是最重要的．這也是促進行業良好發展的重要影響因素。因此，審計委員會成員應保持良好的職業操守，為實現公司的價值最大化勤勉盡責，遵守公司的各項規章制度．恪守審計委員會的各項規定。董事會應加強與審計委員會的交流和溝通，加強其職業道德的教育．強化其職業操守，避免其與外部審計師、公司的高層管理人員串通舞弊等，最大限度地發揮審計委員會的重要作用。公司在制定審計委員會規章時要重視對其職業行為的規定。
(三)專業勝任能力。為了實現內部控制的目標，審計委員會成員的專業素質必須是公司內其他人員所不具備的，其中應該既有會計或財務管理方面的專家．也要有精通公司經營管理和內部控制的人員。獨立董事占多數并擔任負責人的審計委員會，其中一位董事必須是會計專業人土。美國在安然事件后對審計委員會成員作了更加嚴格的規定，把“財務專家”擴展為“審計委員會財務專家”。認為SEC應考慮 審計委員會委員是否具備注冊會計師和審計師的教育和執業經歷，是否在發行人中擔任財務總監 、會計主管或從事過相當職位的工作。SEC的最終規則也對“審計委員會財務專家”的屬性做了詳細的規定。 “專業勝任能力”是審計委員會發揮其作用的一個重要基礎，所以，審計委員會設立時要兼顧財務、審計、法律、企業管理等各方面的專家。但是不能由此判定擁有較強的專業勝任能力就一定能保證其工作質量，因為其成員的獨立性和職業操守也是影響其工作績效的重要因素。獨立性、職業操守和專業勝任能力從形式上、內在品質上和專業能力上對審計委員會成員提出了要求，只有其成員具有較強的專業勝任能力并保持良好的職業操守且獨立于公司，才能從根本上保證其工作績效。
