中國電信收購聯通C網之大環境
在電信三巨頭為了3G牌照群雄逐鹿前夕，電信重組已為其鋪平道路。2008年6月2日中國電信最終以1100億元的價格收購了中國聯通的CDMA網絡，其中中國聯通(0762.HK)與中國電信(0728.HK)訂立《關于CDMA業務轉讓的框架協議》，總對價為438億元。同時，聯通集團、聯通新時空也與中國電信集團訂立《關于CDMA網絡轉讓的框架協議》，向中國電信集團出售CDMA網絡資產，總對價為662億元。
2009年1月7日，三家電信運營商瓜分了三張期盼已久的3G牌照。中國移動將采用中國自行研發的TD-SCDMA技術標準，中國聯通和中國電信則分別采用WCDMA和CDMA2000標準。中國也成為了唯一支持全部3種標準的國家，三足鼎立之勢形成。從國家利益角度考慮，中國移動是全球擁有用戶最多的電信運營商，約5億，發放給其中國標準牌照，也是有利于我國標準在世界范圍內的推廣。中國聯通和中國電信獲得的2張牌照都較為成熟，更容易發展客戶群。
電信重組中的重要一環——清產核資
清產核資是指國有資產監督管理機構根據國家專項工作要求或者企業特定經濟行為需要，按照規定的工作程序、方法和政策，組織企業進行賬務清理、財產清查，并依法認定企業的各項資產損益，從而真實反映企業的資產價值和重新核定企業國有資本金的活動。清產核資是企業國有產權轉讓的一個重要步驟。國資委3號令明確規定：企業國有產權轉讓事項經批準或者決定后，轉讓方應當組織轉讓標的企業按照有關規定開展清產核資，根據清產核資結果編制資產負債表和資產移交清冊，并委托會計師事務所實施全面審計。
清產核資往往被人看做比較輕松的專項審計，收集資料、匯總、出具專項報告。但實則不然，關鍵在于其報損金額是不是真正的損失，能否客觀的反應事實。就其本次審計來說C網歷史復雜。
C網的生命歷程
中國聯通2002年1月正式將CDMA網絡制式推出，在當年可謂炙手可熱。CDMA以其噪音低、綠色環保、斷線率低、保密性好等幾大特點風靡一時。筆者還在上大學時，記得能為擁有一部CDMA手機而興奮不已。然而6年后，時過境遷當年的機會變成了雞肋。清產核資過程中見到的是些大部分被貼有02年標簽早已被淘汰的基站。從聯通2006年的財報更可以看出問題，當年稅前利潤84.4億元，增長29.4%，凈利潤36.4億元，增長28.2%。其中，最大的亮點是CDMA業務首次實現全年盈利，稅前利潤達10.3億元。而其盈利背后的“代價”卻是CDMA業務收入全年出現負增長，較2005年的302.2億元減少9.7%。 CDMA收入下降的主要原因是，在平均每月每用戶通話分鐘數(MOU)和平均每用戶每月收入(ARPU)兩項重要指標方面，均出現下滑。而公司對C網的投資也只局限在設備維護上。聯通的資本開支十分偏重GSM的建設，對CDMA的支持幾乎停滯。可以推測，聯通06年就做好了將C網這頭奶牛轉手，所以才只擠奶不喂草。這就給08年C網清產核資埋下了隱患：標準問題。即什么樣的資產符合報損條件，過時能夠繼續使用算在損失范圍內嗎？金額大、時間緊、分布廣，要趕在3G牌照發放前完成，更增加了清產核資的復雜性。
對于聯通來說扔掉了一個包袱，而電信則是接了一個燙手的山芋。“中國電信董事長王曉初也曾坦言收購聯通C網后，中國電信業績將出現倒退，1~2年投資金額將面臨較大挑戰。在負債大增的情況下，還要加重投入。CDMA業務更難有盈利，CDMA業務的目標是2012年達到盈利。深入省市后，我聽到的聲音則更為悲觀，認為2012年能否盈利還不確定。因此站在中國電信的角度，希望能夠通過清產核資，多核銷些不良資產，核銷的資產可以不進入損益而直接從資本公積中剔除這是其最大的受益點。但站在國資的角度考慮就有可能造成國有資產流失，博弈就此展開。
布局—計劃審計工作
計劃審計工作，是審計布局的開盤。萬事開頭難不周的計劃會導致浪費審計資源、盲目實施審計程序，無法獲取充分、適當的審計證據將審計風險降至可接受的低水平，影響審計目標。
1.獲取被審計單位資料。這是無論做什么審計都必須做的，知己知彼才能百戰不殆。有的項目任務緊，注師到現場還不了解業務，顯然不可取。在計劃階段要做到了解企業業務性質、經營規模和組織結構；經營情況及經營風險；內部控制制度、具體的財務會計機構及工作組織，接待的聯系人等。
2.建立領導小組和項目工作小組。 成立電信集團清產核資總控組，由主任會計師牽頭，包括部門經理、項目負責人等，因C網清查涉及31個省，共分了20多組，有的組身兼幾個省。假如沒有事先周密的安排很難想象整部機器會有效運轉。
3.建立信息共享、及時通報機制。高級審計員深入各縣市每天向本省項目負責人做工作總結，本省負責人就其轄區內的清產核資進展情況每周再對總控組反饋。有時集團的規定、審計備忘錄、附件、報損清單、審計證據、會議紀要一天傳無數份，沒有及時的反饋就不能有高效的運轉。
4.制定總體方案應包括的內容。總體方案是整個清產核資審計工作中起指導和控制作用的。
5.掌握清產核資的相關法律、法規、規范性文件以及集團對于資產認定文件。
計劃階段的具體工作也就圍繞上述5點展開。
行棋—實施審計工作
實施審計階段，是注冊會計師獲取充分、適當審計證據的過程以支持其要發表的審計意見。以此次清產核資四川省為例：項目負責人帶隊進入現場，與被審計單位負責人初步交換意見，召開全省視頻會議，提供初步報損資料。四川由于經歷了08年地震全省報損金額較大，認定較為困難，注冊會計師決定選擇報損金額較大樣本（縣市）進行實地檢查。以成都為界兵分2路南北各抽查10個地區。筆者認為，清產核資不能只局限于紙面上的數字，現場查驗是重中之重。在檢查過程中多聽取電信專家提出的專業意見，對像移動基地臺設備(CDMA)/直放站設備（REPEATER）等的報損原因要區分是簡單的淘汰還是損失，固定資產標簽標明購置日期為2002年，且外觀陳舊但仍然過電就不能算損失，還有如避雷器等雖然外觀如新但早已不能使用這些都要區別對待。注冊會計師做到心里有數后，要做的就是獲取審計證據，如：固定資產報廢的資本性支出預算、購置合同、購置發票、報損情況說明、技術部門的鑒定意見等，形成《固定資產毀損、報廢技術鑒定表》、《申報核銷項目審核說明》、《資產損失情況統計表》。
歸納如下：
1、做好進場后及項目監控、上報工作。包括進場后的初步溝通、布置人員、審核重點，通過EMALL、傳真等方式做到書面反饋意見。
2、現場查驗。各項目工作小組現場完成工作底稿的初步整理、軟件資料匯總、獲取審計證據、出具資產損失經濟鑒證證明、完成一級復核。
3、 把握住報損標準。①資產損失是實實在在發生的，尚未發生的不能確認為損失；②技術淘汰、閑置的不能確認為損失；③企業內部往來不能確認為損失；④專項固定資產報廢和毀損可以以企業內部技術部門鑒定為依據，但需集團認可；
4、各項目工作小組現場完成審計總結、清產核資報表、究其軟件報表的勾稽關系及電子數據拷貝，撰寫審計報告草稿。
終盤—審計終結階段
1.各省在現場完成工作底稿的整理、裝訂，二級、三級復核；完成并出具審計報告。
如有專門需要出具管理建議書、撰寫項目總結報告、內部控制制度報告。與省及集團溝通確定損失金額、定稿。
2.各省將報損資料等統一匯總至事務所，事務所協助客戶向國資委申報清產核資結果并按國資委反饋意見進行回復。如有問題，協助完善審計證據、補全資料。但向國資委報損的主體仍是企業不能越俎代庖。
3.根據國資委批復指導企業進行賬務處理，撰寫清產核資專項審計報告。涉及國有資本的核銷應依據《企業會計制度》，及認定金額核減所有者權益。
清產核資活動告一段落，3G時代拉開序幕。中國移動并購中國鐵通；中國聯通與中國網通合并成立新聯通；中國電信收購中國聯通C網業務。至此電信行業進入“三國演義”時代。
