發票是一切單位和個人在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其它經營活動時，開具或收取的收、付款憑證，是財務收支的法定憑證，會計人員以發票記帳進行會計核算、計算應納稅款；財政、稅務和審計等監督部門以發票作為財務稅收檢查的重要依據；收入方和付出方以發票作為收付的法律憑據，從發票的作用可以看出其在經濟活動中的重要地位，因為如此，利用發票舞弊成了經濟活動中一種很常見的行為，筆者在長期的審計實踐中對如何準確查證利用發票舞弊進行了方法與技巧上的探索，現提供給審計同仁在工作中加以參考。
一、理解發票的特征內涵及其相互關系
發票具備多種屬性，除要求印刷合法、開具及時和嚴格填制等基本的要素外，最能反映發票本質特征內涵屬性的是發票“三性”，即：真實性、合法性、合理性。因為發票“三性”與會計核算的要求是相適應的，也是會計核算的可靠保證。發票的真實性是指印刷、日期、內容和數據等必須真實，因為發票是提供會計信息的根源，真實的發票對會計信息的質量具有重要的影響。發票的合法性是指記錄的經濟業務符合國家的法律法規，其開具和取得均為正常的渠道。發票的合理性是指記錄的經濟內容符合經營項目的計劃和預算等。發票的“三性”特征是相互依賴、相互統一、相互關聯且不可分割。真實性是合法性、合理性的前提和基礎，合法性、合理性是真實性的必然結果，發票的開具、取得必須合法，使用必須合理，其合法合理又服務于真實性，三者缺一不可。只要理解了發票的本質特征內涵，審計時才能準確辯別發票的真偽，從而為發現利用發票舞弊的各種行為打下好的基礎。
二、對利用發票舞弊要有充分的了解
《中華人民共和國發票管理辦法》明確的提出了五項違反發票管理法規的行為，在審計實踐中筆者發現利用發票舞弊的表現歸納起來主要有：一是銷售發票不一次性復寫完成。這種手法就是對一式數聯的發票在開具時，不一次性復寫，而是將“存根聯”少開，從而達到少報銷售額，達到偷稅的目的，或者將“發票聯”按購方要求開具，為對方作弊提供方便；二是不開具發票或以收據代替發票。前面說過發票是收入方和付出方收、付的法律憑據，因此發生經濟活動時，收方就應依法開具發票，付方也應依法取得發票，而在實際的經濟活動中，有的單位和個人發生經濟活動時不依法開具發票或以收據代替發票，采用此種手法的主要目的是為了偷稅，同時也有的是為了將收入置于帳外，為建“小金庫”或貪污、挪用提供條件；三是開具內容虛假發票。此種手法對收方來說就是將銷售的大宗大額商品，存根聯卻只是記著小額商品，以此少計收入，達到偷稅的目的。對付方來說此手段就是與收方相反的作法，從而達到多報支出套取現金或貪污的目的；四是開具“空頭發票”。此種手法對于收方來說主要是了粉飾政績，一般在年末開出虛假銷售作應收帳款處理，達到虛增利潤的目的，到下年初采用紅字沖回作銷售退回處理。對于付方來說有了“空頭發票”，就可以根據自己需要來任意開具發票內容，其目的不言而愈。五是涂改發票。這種手法在手工記帳時代比較多見，收方和付方均有發生，進入電算化后就變得不多見了，因為現在開具發票基本上是電腦進行，但在一些基層單位還時有發生。筆者的體會只有對利用發票舞弊的各種表現有充分的了解，在實際工作中，才會有針對性，從而增加對利用發票舞弊的各種行為查證的準確性。
三、對利用發票舞弊的審計方法與技巧
（一）、對發票不一次性復寫完成舞弊行為的審查技巧。查看發票聯背面無復寫印痕，或第二聯及以后各聯出現了直接書寫的痕跡，就可以確定對發票不是一次性復寫完成的，出現此種情況極有可能存在利用發票舞弊，只要再進一步加以核對，就能發現問題。
（二）、對開具內容虛假發票舞弊行為的審查技巧。直接查看發票的內容是否真實。對內容審查主要是查明品名、數量、單價、金額是否符合實際或市場行情，若發現發票內容有異常現象，如品目超出購方使用的正常需要量或銷方不可能有的產（商）品，就要進行追蹤審計，直到水落石出為止。
（三）、對涂改發票舞弊行為的審查技巧。查看發票有無涂改痕跡，若發現發票票面字跡雜亂、模糊不清、一張發票出現幾種筆跡、刪字、添字、涂改、重寫而又無開票人蓋章等異常事項，就可能存在涂改發票的舞弊行為，應當進一步追蹤審查，在追查過程中對以下的情況要加以關注：一是大寫和小寫進行核對，看是否一致；二是檢查筆體是否正常、字跡是否一致；三是用數量乘單價核對金額，是否正確；四是對阿拉伯數字中要特別注意“0”和“1”，“0”容易改成“6”、“8”、“9”，“1”容易改成“9”、“7”、“4”，只要關注了這些細節，涂改發票舞弊行為就很容易查出。
（四）、對代開發票舞弊行為的審查技巧。所謂“代開發票”就是一些無照經營者沒有合法的發票，便以付手續費為條件，找持有稅務部門核給發票的單位代開發票，進行非法經營活動，這樣為他人代開發票，既可以獲得非法所得，又可以幫助他人偷漏國家稅收，審查時主要看所開發票內容是否在開出發票單位的經營范圍之內，開出發票所收回的款項是否作為本單位的收入入帳，有無流向其它的渠道。如款項沒有進入本單位的收入入帳，就要進行追查。
（五）對利用非法發票舞弊行為的審查技巧。審計人員都知道，稅務機關為了加強發票管理，其中一條重要措施就是對發票監印，凡無稅務機關“發票監制章”的發票，或者套印已經過時的“檢印”、“發票專用章”的發票，都是非法的發票，尤其對增值稅專用發票更是要審計其合法性，切不可輕易放過。
