摘要：隨著高等教育的不斷改革深化，高校已成為面向社會、依法自主辦學、民主管理的法人主體，在擁有更多獨立自主權的同時，也使高校面臨著市場經濟體制下的各種風險。如何實施科學管理，有效地用好高校資金，降低辦學風險，提高辦學效益已成為加強高校管理的一個關鍵環節。重新審視高校財務風險控制工作，提出相應防范措施，以期促進高校健康持續發展。
關鍵詞：高校財務風險；分析；防范；策略
目前，我國高等教育事業面臨著前所未有的發展機遇。高校在自主辦學、自主籌資、投資的新形勢下，各種財務風險也開始凸顯。面對其風險，必須更新觀念，重新審視高校財務風險控制工作，正確定位并及時調整高校內部控制工作的側重點，構建適合高校財務風險的規避機制已成為促進高等教育事業發展的重要課題。
一、高校財務風險成因分析
（一）財務收支失衡，資金運作不當
高校財務收支失衡是在中長期平衡中出現的流動資金短缺和凈資產虧損。高校作為事業單位雖然不會出現破產或資不抵債現象，但是由于大部分超編、外聘人員工資、教師超課時津貼等額外支出，將致使流動資金有可能出現短缺。尤其近幾年來，高校在實行分院二級自主理財后，對各個院系及機關支出實行財務支出預算包干制度。把經費按某種分配的政策來進行分派，雖然保證二級核算單位的既得利益，但每年預算支出的核定卻有增無減，這種政策往往存在許多不確定因素，致使支出欠缺與消耗并存。而高校資金運作不當，一旦消耗則無法收回，嚴重者可導致無法維持日常開支，造成入不敷出。
（二）盲目追求規模，增加債務風險
隨著高等教育向大眾教育的轉變，高校的教育事業也實現了跨越式發展。近年來，高校連續擴大招生規模，辦學過程中的經濟行為更趨于多元化，辦學條件也日益完善，在專業規劃、招生計劃、就業分配等方面都發生了深刻的變化。而所有這些都需要大量的資金作為堅實后盾。一些財政資金和自籌收入不能滿足建設需求的高校，則會依靠銀行貸款來解決問題。個別高校對貸款的論證又不夠充分，貸款規模大大超出高校的經濟承受能力，不切實際地依靠貸款盲目擴建、購置、引進教學資源，項目缺乏科學的可行性論證，未來經濟效益把握不準，貸款資金挪用或流失。致使貸款金額超過還款能力，貸款及其抵押風險隨之產生。
（三）學費催繳乏力，欠繳現象嚴重
在高等教育投入呈現多元化局面的同時，學生繳納的學費、住宿費成為高校辦學經費的重要來源。但高校收費管理體系多數不完善，弱化了學費催收的力度。許多高校對學費催繳措施不力，學生欠費現象日益嚴重。惡意欠費現象的進一步蔓延，導致欠費數額越積越大，成為影響高校預算收入任務完成的主要障礙，大學生拖欠學費已成為當前困擾高校進一步發展的瓶頸。
（四）風險意識淡薄，管理工作不到位
由于高校長時間處于國家預算的約束下，仍然停留在不考慮財務風險管理問題的階段，造成某些高校管理層和財務管理人員風險意識不強，對財務風險管理沒有足夠的重視，管理不到位。對于一些國有資產管理不科學，管理制度不健全、資產配置不合理、重復購置，呆壞死設備較多，又缺少必要的維護。為此在財務管理上產生漏洞，并造成資金流失，影響了高校的可持續發展。
（五）預算編制不完善，預算工作模式陳舊
預算管理是高校財務管理工作的重要組成部分。通常情況下高校要統一規劃各部門的年度收支狀況，作為編制其他工作計劃的依據。但目前來看，高校對預算管理工作模式陳舊、預算編制不完善、編制時間過短、編制過程不透明等原因造成了部門預算不準確，預算內容不全面，仍然停留在原來的重制定輕執行的情況下，難于從上一年的預算執行中獲取有價值的資料。造成預算工作普遍缺乏力度，對預算執行情況的分析和評價不足。高校編制的預算不能客觀反映高校財務收支全況，也使部門預算喪失了約束力。
（六）內部控制不健全，監管力度不夠
多數高校建立的內部會計控制還不夠健全，主要表現在：一是內部控制意識淡薄。部分高校存在著對內部會計控制認識上的差距，思想上不夠重視。只重視教學、科研、擴招、創收等工作，對高校內部會計控制認識不足，造成貫徹力度不大。二是內部牽制機制不完善。某些高校雖然針對出現的貪污腐敗現象，提出了相應的內部控制管理辦法和手段，適當地制定了相互牽制機制。但多數機制缺乏有效銜接和綜合管理，致使一些違規使用專項資金和貪污受賄行為屢出不止。三是內部控制范圍不全面。某些高校未將二級單位財務納入內部控制范圍，只強調對財政性資金的內部控制，而輕視對預算外資金的內部控制。對一些基本建設項目并未建立投資項目論證，隨意改變基建計劃，造成資金挪用、浪費等現象。四是內部控制執行不嚴。有些高校雖建立了內部控制制度，但執行力度卻不嚴格，部門形同虛設，形成領導“一人堂”的局面。
二、防范高校財務管理風險的措施
（一）建立預防財務風險的審計機制
高校審計正逐步由傳統的財務收支審計向管理效益審計轉變，積極防范高校財務風險，必須改變原有的審計工作重點，建立預防財務風險的審計新機制。
第一，審計層次。加強事前控制，由事后的財務收支審計為主轉變為以事中、事前的管理審計為主。
第二，審計內容。從財務收支審計向以內部控制、效益審計發展，從過去的財務管理合規性審計延伸至內部控制制度審計，通過評估測試內部控制制度，評價內部控制制度的適用性和可靠性，并將及時反饋評價結果。
第三，審計時間。要改變過去高校內部審計側重于決算審計，很少對預算執行過程進行審計的狀態。點對預算支出審計，從預算執行結果出發，對預算執行全過程審計。
第四，加強對重大經濟活動全程跟蹤審計監督。高校應對基本建設工程、大宗儀器設備的購置、對外投資、合作辦學、職工住房建設等一些重大經濟活動的決策、計劃、執行等環節進行跟蹤審計。通過審計，健全和完善預算管理體制，促進預算管理規范化，促進建立預算管理機構，推進高校內審工作創新。
（二）確定合理的資本結構，降低財務風險
第一，制定科學的貸款資金使用方案。建立貸款資金項目管理責任制，加強貸款資金的使用和管理。高校必須加強貸款資金管理，形成一套“嚴格審批、專款專用、封閉運行、跟蹤監督、考核效益”的貸款適用機制，通過對貸款項目實行“目標分解、公開招標、責任落實、日常檢查、驗收考核”的辦法，形成對貸款資金的使用管理機制。
第二，選擇合理的融資方式。高校應根據融資的數額、期限來選擇不同的方式，研究各種資金來源的構成，并要綜合分析各種融資渠道的資金成本，同時，對該方式的時機和資金需求量進行分析，正確分析融資資金的期限結構、財務狀況和償還能力，將長期、中期、短期融資方式相結合，以求取得融資方式的最優組合。高校要倡導創新資金投入方式，打破傳統的籌資觀念。
（三）建立償債基金，納入專項管理
高校在負債辦學帶來一定效益的同時，也必然會造成一定的償債壓力，為了確保高校債券、貸款或長期應付款到期時有足夠的償還能力，高校應在債務存續期間，對中長期債務，建立高校償債基金制度。高校應建立償債基金賬戶體系，將償債基金的形成與使用納入會計專項反映與控制中，并按期提取償債基金。可采用以下三種方法：一是平均期限法，將中長期負債總額按借款期平均分攤，每期提取等額基金，款項到期即可償還本金。二是學費收入比例法，根據高校收取的學費多少按一定比例，提取償債基金。三是預算計提法，高校在編制年度預算時，根據債務規模和貸款期限，按2％-3％的比例提取償債準備金，在事業基金中留足這一數額。將這部分償債基金作為信貸專項基金，納入專項管理，對其收支編入財務預算，形成一種新的財務平衡關系。
（四）建立財務風險預警與評價機制
高校需要對財務數據及報表相關資料定期進行綜合評價分析，改進財務分析方法，結合自身情況，將客觀的會計數據轉化為決策支持信息，提高會計數據的使用價值，對高校經營各環節發生或將可能發生的風險，設置相關量化指標。結合高校的長期、中期、短期規劃，盡可能選擇能全面反映高校財務狀況的較敏感的指標作為考評標準。一是反映財務狀況總體失衡風險評價指標，包括貨幣資金支付率、銀行存款保障率、暫付款占流動資金率、專項資金占用程度和事業基金可用率。二是反映資本運作風險評價指標，包括資產負債率、累計借款占總經費率、累計借款占總資產率、借款占貨幣資金比率和投資占事業基金比率。三是反映校辦企業投資風險指標，包括校辦企業資產負債率和校辦企業速動比率。在選定上述指標后，可以考慮運用綜合指數法、指標分析法或者運用模糊數學方法來構建高校財務風險預警評價系統。通過分析這些指標的變化，來確定財務風險警度，從而揭示隱性問題，為高校風險防范管理提供依據，避免潛在的風險演變成現實的損失。
（五）加強預算管理，增強高校財務透明度
高校預算管理應貫穿于整個財務管理的全過程。財務部門、審計部門和各分級管理單位對各部門實現統一領導并強化預算全過程管理，將預算編制、執行、監督的職能分別賦予不同管理部門，實現既相互制約又相互聯系的預算管理體系。從收入預算和支出預算兩個方面入手，采取“寬收入，緊支出”的政策，編制正確的收支預算，提高預算編制的準確性。對于各項重大建設項目，要科學立項論證，組織專家評審，并實施跟蹤監督。在項目資金的使用上建立透明的分析和評價制度，規范預算基礎工作，堅持責、權、利一致的原則，保證財務預算管理的順利實施，使預算工作處于高校管理的核心地位。
三、結束語
隨著高等教育改革的不斷發展，高校已成為面向社會、依法自主辦學、民主管理，并能獨立進行經濟活動，完全承擔經濟責任的法人主體。高等教育改革在帶給高校一定程度自主權的同時，也相應地增加了高校的財務風險。高校進入了一個超常規發展、大規模舉債辦學的階段，其擴張速度之快與競爭之激烈空前未有，其財務面臨著更加復雜的局面。合理分析高校財務風險成因，可為高校財務管理風險提供切實可行的防范措施。
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＊本文系黑龍江省教育廳人文社會科學項目（11532159）。
（作者單位：黑龍江工程學院經濟管理學院）
