摘要：建設項目的審計，是高校內部審計部門的一項重要工作，尤其在現階段高校大發展、大建設的時期，更是高校內部審計工作的重點。文章就高校建設項目跟蹤審計的特點，分析加強高校建設項目跟蹤審計的重點。
關鍵詞：高校建設項目；跟蹤審計；內部審計
一、高校建設項目跟蹤審計的特點
高校建設項目跟蹤審計是高校內部審計部門對高校建設項目的經濟性、效率性、效果性進行跟蹤審計，做出客觀評價，并及時提出改進意見的一種經濟監督活動。
建設項目跟蹤審計與事后竣工結算審計相比主要有四個方面特點：一是審計時間和次數不同。跟蹤審計跟隨項目建設進程，時間跨度廣和審計次數多。二是審計方式和內容不同。事后審計一般是在獲取竣工決算資料后在辦公室進行審計，只是為了獲取部分證據才偶爾去建設現場觀察、測試，體現為報送審計的方式，審計內容就是竣工決算資料。跟蹤審計則主要在建設現場進行工作，體現為就地審計方式。跟蹤審計對平時形成竣工決算資料的各環節及相關資料進行動態決算，體現出全程審計的特點。三是審計作用不同。在跟蹤審計模式下，審計作用更大，跟蹤審計堵住了事后審計方式無法看到的漏洞，防止了資源流失，能更好地控制工程造價。四是審計目標不同。事后審計的目標主要是審核工程支出是否合規。跟蹤審計的目標是績效審計，審核工程支出是否合規是績效手段和途徑之一。
二、高校建設項目跟蹤審計的優越性
（一）跟蹤審計更好地適應了審計對象
采用事后竣工結算的審計方式只能是秋后算賬，無法糾正已發生的錯誤。事后審計的方式實際是一種報送審計方式，一般適合業務量不多的行政事業單位的經費收支審計。建設項目跟蹤審計采用就地審計方式，能適應經濟活動較為復雜、經濟規模較大的審計對象。
跟蹤審計改變過去單純的就賬論賬、滯后的靜態的審計模式，將審計關口前移，提前介入，將事前、事中、事后審計有機地結合起來，實時進行審計監督、分析和評價，并將審計結果及時作用于工程建設。
（二）跟蹤審計在利用營造和諧的審計環境
當前，高校內部審計的服務功能被忽視，而其監督功能被誤視為查舊賬，是“找麻煩”，將內部審計部門與其他經費使用部門人為對立起來，這使得審計工作很難順利開展開。在建設項目竣工決算審計模式下，這種矛盾顯得成為突出。因為事后審計是“秋后算賬”，審計出來問題，必然把許多已經了結的事情重新顛倒過來。施工單位、學校建設管理部門、學校領導都有意見，這使審計部門陷入“四面楚歌”的困境。
采用跟蹤審計的方式，這種矛盾將明顯緩解，營造出和諧的審計環境。跟蹤審計過程中發現了問題，屬于管理行為中的控制，施工單位不會有翻舊賬的抵觸情緒，也不存在事后審計方式可能發生無法補救的問題；學校領導和建設管理部門也會對審計部門的幫助給予重視和支持。由于審計核減在平時陸續解決，不易發生由工程變更、隱蔽工程等引起的糾紛。
（三）跟蹤審計是效益審計的效載體
建設項目跟蹤審計不僅是監督，而且是一種服務。在財務收支的真實性和合法性審計的基礎上進行，注重審計與基建管理部門資源的共享互通，著眼于宏觀，立足于微觀，分析建設工程項目投資中影響績效的相關因素運用審計調查的手段取得第一手的可靠資料，有針對性地提出審計建議，提供真實可靠的決策依據，幫助加強相應的管理措施，提高經濟效益和社會效益。
三、加強高校建設項目跟蹤審計的重點
建設項目從立項論證開始至竣工交付使用大致可分為五個階段，其中事前審計包括建設項目立項階段、建設項目招投標階段、合同訂立階段；事中審計是對建設項目施工階段進行全面審計；事后審計即竣工結算階段的審計。在這個五個階段要把握一些重點環節，是建設項目跟蹤審計成敗的關鍵。
（一）建設項目立項階段
這一階段審計部門只能做建議性工作，由于項目前期論證所需的知識領域很寬，有些屬于領導決策范圍，現行法律法規也未賦予審計部門對項目可行性出具審計意見的權力。審計部門可與建設管理部門一起做好經濟指標分析，從源頭上控制建設項目造價，對投資估算、概算、投資效益進行有效的分析，以幫助領導決策。
（二）建設項目招投標階段
審計的任務是審查招投標程序與結果的合法性及操作的規范性。
審查招標執行文件是否合理，投標、開標的時間和地點是否明確，對圖紙資料的說明是否清楚，定標依據是否公正合理。對招標文件的進度、付款辦法、計價取費的依據、工程價款的結算辦法、保修工作的措施承諾等進行審查，及時發現錯誤和漏洞，避免日后在施工過程和工程結算時產生不必要的爭議。若采用工程量清單方式，盡可能減少暫定項目，防止在工程施工階段工程造價的追加。
監督開標、評標、定標過程是否公平、公正，是否嚴格按法律程序進行。首先審核投標企業業績、資質等級、注冊登記、歷史業績等資料，是否符合招標文件規定的條件。其次要審查標底的可靠性，標底是否按圖紙資料、招標文件以及有關標準定額和規范進行編制，是否控制在概算及投資包干的限額內，標底以及投標報價中有無虛估、多計或少算漏項，各項費用的計算是否正確等。維護招標工作的公開、公平、公正，不但有利于降低工程造價、確保工程質量和縮短工期，還有能防止腐敗和違規行為的發生。
（三）合同訂立階段
審計部門協同校內基建、國資、財務等部門對合同的真實性、合法性、完整性進行審查。重點要審查施工內容、工程總造價、施工期限和建設項目質量等是否與中標的標書一致，投標單位的承諾在合同中體現的是否充分，如質量保證、工期保證、違約責任等。對合同執行中因工程的需要確需增加新合同的，審計部門要審查新增合同是否合法、合規、合理等。
（四）建設項目施工階段
建設項目施工階段，是采購、供應材料，組織工程承發包，使工程設計變為實體的過程，是資金支出最多的階段，是工程造價控制最重要的階段，也是跟蹤審計工作最多、最復雜、最重要的階段。
高校基建項目中，材料、設備價格通常占工程造價的比重較大，材料價格對控制工程造價起著關鍵作用。審計單位應提前介入，開工前協商確定可調價差的材料和計算差價的方法，避免在結算價格上出現糾紛。審查材料的價格，對施工單位包工包料，要看這些材料、設備是否按招投標文件要求采購、施工，對投標報價中已指定規格與品牌的材料，更要重點審查有沒有降低規格、品牌，必要時要提請質檢部門鑒定，對建設項目暫定工程及暫定材料、設備要審查有無重新認定；對建設單位供的材料，則重點審核材料數量、質量、價格，以及施工單位多領的材料是否扣回等。
認真審核工程簽證。簽證是工程在實施過程中對未盡事項或變更項目的說明和記錄，是施工過程中的動態調整，一般以變更通知書或變更簽證、變更申請報批表等方式出現。從合理控制造價的角度出發，一是簽證要及時，尤其是一些隱蔽工程的簽證，審計人員應了解掌握隱蔽工程的技術問題，在隱蔽工程前對施工方案與預算報價情況進行審核，做好隱蔽前后的審計取證工作，對重大的隱蔽工程要建設單位、監理單位及施工單位三方一起現場察看。二是對工程變更的審計，嚴格批準程序，做到有據可依，變更增項資金較大應由校長辦公會決定；完善變更手續，變更和簽證要注明工程量與事由，并且盡量把簽證圖紙化。三是嚴格履行簽字程序，簽證應由建設單位、監理單位及施工單位三方簽章。四是所有對于不符合合同要求的現場變更和現場簽證，不得增加費用，不得進入結算。
（五）結算階段
首先，竣工驗收，應該審查建設項目內容是否符合合同條件要求，是否符合設計文件和施工圖紙的要求，是否滿足生產需要或具備交付條件，是否符合其他竣工驗收條件的要求。如有的工程項目與原設計要求不完全一致，必須與修改圖紙或圖紙技術交底會審記錄相符。其次，重點鎖定工程結算，合理核定工程量。核對結算方式是否按合同規定，定額套用、取費標準、人工調整及主要材料價差調整是否符合合同約定。在跟蹤審計模式下，結算審計相對簡單，核減額也較小，這正是跟蹤審計的優勢所在。最后，結余資金審計，主要審核結余資金的真實性及其財務處理的正確性、合規性，資金核算是否做到賬表相符、賬實相符、賬賬相符。對工程尾款即保證金的比例嚴格按照合同執行，工程必須留足尾款。
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（作者單位：廣東海洋大學審計處）
