一、消費型增值稅征稅模式的主要內容
財政部、國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）的發布和實施，標志著我國自1994年1月開始實施的生產型增值稅征稅模式已經正式轉型為消費型增值稅征稅模式。這種征稅模式的巨大變革無疑會對增值稅一般納稅人的固定資產的計量（包括初始計量、后續計量）產生重大影響，其影響主要體現在下列內容中：
（1）自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱為企業）購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發生的進項稅額，均可根據《增值稅暫行條例》以及《增值稅暫行條例實施細則》的有關規定從銷項稅額中抵扣。
（2）企業抵扣固定資產進項稅額的前提是：必須取得增值稅扣稅憑證即增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、運輸費用結算單據。即允許企業抵扣的固定資產進項稅額是指增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額兩個部分。
（3）企業出售2009年1月1日之后購進的、自己使用過的固定資產時，應當按照適用稅率征收增值稅。
（4）企業購進用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產不能抵扣增值稅進項稅額、購進的用于增值稅應稅項目的固定資產在持有期間發生非正常損失的，已經抵扣的增值稅進項稅額應當轉出，其計算公式為：“不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率”。
（5）企業擁有的固定資產發生《增值稅暫行條例實施細則》第四條所列情形的，應當視同銷售并按照銷售額或固定資產凈值和適用稅率征收增值稅；所謂固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值，按照固定資產凈值來計算是為了防止對經濟事項估價的隨意性。
二、固定資產增加的會計處理
一是外購固定資產的會計處理。按照歷史成本原則的要求，企業外購固定資產在達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的所有相關支出如買價、運輸費、裝卸費、在安裝過程中發生的支出如安裝費、專業人員服務費等均應當直接計人固定資產成本。取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額則應從當期銷項稅額中抵扣，計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶的借方。
[例1]2009年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為500000元，增值稅進項稅額為85000元，支付的運輸費為2500元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，購入材料一批，價值30000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5100元；支付安裝工人的工資為10000元。假定不考慮其他相關稅費。
甲公司賬務處理如下：
（1）支付設備價款、增值稅、運輸費合計為587500元
借：在建工程 502325
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 85175
貸：銀行存款 587500
本例中可以抵扣的進項稅額=85000+2500×7％=85175（元）
（2）購入材料時
借：工程物資——專用材料 30000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 5100
貸：銀行存款 35100
（3）領用材料、支付安裝工人工資10000元
借：在建工程 40000
貸：工程物資——專用材料 30000
應付職工薪酬 10000
（4）設備安裝完畢達到預定可使用狀態時
借：固定資產 542325
貸：在建工程 542325
二是因接受捐贈、實物投資所取得的固定資產的會計處理。如果捐贈、投資者能夠提供增值稅扣稅憑證即增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、運輸費用結算單據的，則與該項資產有關的增值稅進項稅額可以從當期銷項稅額中抵扣，反之則只能夠按具體會計準則規定的方法確定其入賬價值，不存在增值稅進項稅額的抵扣問題。這就意味著如果企業在將來銷售自己使用過的該類固定資產，只會產生增值稅銷項稅額而無相關的進項稅額可以抵扣，如果在實際中存在這種情況，則企業的稅收負擔會相應增加。
三是自制固定資產的會計處理。《企業會計準則第4號——固定資產》規定，自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式，無論采用何種方式，所建工程都應當按照實際發生的支出確定其工程成本并單獨核算。這里需要說明的是：如果企業在自制固定資產的過程中發生領用生產所需原材料、消耗自己所生產的產（商）品等行為時，其增值稅應按以下方式進行處理。
（1）領用生產所需原材料。在生產型增值稅征稅模式下，由于與該批原材料有關的增值稅銷項稅額已無法實現，因此其在購進時已經抵扣的增值稅進項稅額應當轉出，計入所制造的固定資產的成本。在目前所實施的消費型增值稅征稅模式下，由于企業在未來銷售自己所使用過的固定資產時要按照適用稅率征收增值稅，所以被領用原材料在購進時已經抵扣的增值稅進項稅額則不用轉出。
（2）消耗自己所生產的商品。按照《增值稅暫行條例》實施細則第四條的規定，企業如果將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，則視同銷售貨物，按計稅價格計算確定增值稅銷項稅額。筆者認為，由于在消費型增值稅征稅模式下，企業的固定資產已經被納入增值稅應稅項目，因此企業在自制固定資產的過程中消耗自產或者委托加工的商品和貨物時無須按計稅價格計算增值稅銷項稅額，只需將自產或者委托加工的商品和貨物的成本計入固定資產的價值即可。
[例2]2009年3月1日，甲公司對現有的一臺生產用機器設備進行更新改造。改造過程中領用本企業原材料一批，買價為10000元，取得的增值稅專用發票上注明增值稅進項稅額為1700元。另外在生產過程中消耗本企業所生產的商品100件，實際成本為20000元，計稅價格為30000元，適用稅率為17%。假定不考慮其他相關稅費。
甲公司的賬務處理如下：
借：在建工程 30000
貸：原材料 10000
庫存商品 20000
此外，無論何種形式下的企業固定資產的增加，其工程完工后如果有剩余的工程物資要轉作本企業庫存材料的，只需按其實際成本或計劃成本進行如下處理即可：借記“原材料”，借或貸記“材料成本差異”，貸記“工程物資——專用材料”。
三、固定資產處置的會計處理
固定資產處置包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目核算。根據《增值稅暫行條例》及其實施細則的相關規定以及財政部、國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》的相關規定，可知：
（1）企業已抵扣進項稅額的固定資產如果發生非正常損失的、被用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費等情形的，應當按照固定資產凈值和適用稅率計算不得抵扣的進項稅額，會計處理為：借記“固定資產清理”，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”。
（2）企業持有的屬于增值稅應稅項目的固定資產如果被出售、作為投資提供給其他單位或者個體工商戶、分配給股東或者投資者、無償贈送其他單位或者個人時，應當視同銷售并按固定資產銷售額（無法確定銷售額的按固定資產凈值）和適用稅率計算出增值稅銷項稅額，會計處理為：借記“固定資產清理”，貸記“應交稅費——直交增值稅（銷項稅額）”。
