摘要：近年來，隨著高校干部人事制度、高校后勤社會化等改革的深化，高校經濟活動日趨多樣化和復雜化，高校內部審計暴露出諸多問題和不足。文章在對高校內部審計現狀進行分析的基礎上，有針對性地提出了解決對策。
關鍵詞：高校內部審計；獨立性；對策研究
當前中國高等教育管理體制正經歷著一場深刻的變革，建立和完善現代高校制度已成為高等教育發展的必然要求。高校內部審計在高等教育組織體系中，無論是其功能界定，還是作用發揮，都還存在明顯不足。現對高校內部審計面臨的形勢進行分析，對于把握現狀成因、考察客觀環境變遷及影響、明確高校內部審計發展趨勢，改善內部審計現狀，實現可持續發展具有十分重要意義。
一、高校內部審計的必要性
（一）內部審計是促進高校自身發展，提高管理水平的需要
內部審計可以協助高校領導研究和審查經營目標和經營方針是否合理合法，是否經濟有效，是否切實可行；還可以促進高校在經濟管理的各個環節建立和完善內部控制制度，以提高經營管理水平，促進高校在競爭中不斷發展；更有利于促進學校建立完善內部管理制度，增強自我約束機制，從而使學校適應新形勢發展的需要。
（二）內部審計是提高高校綜合效益的需要
具體來講，學校內部審計主要可通過以下七個方面實現增值服務：一是增加收入，控制和防止收入減少。二是控制教育經濟活動中的成本。教學規模的不斷擴大，使高校的經費支出逐年增加。通過審計監督高校的事業支出、科技支出、經營支出、自籌基建支出等是否真實并按計劃執行。三是進行風險評估和投資項目評價。四是在學校內部實行標準操作程序，并密切關注對學校發展起決定性作用的業務程序和相關流程。五是進行后續審計跟蹤。六是將審計結果以報告形式定期報送學校各個管理階層。七是保證學校資產的安全。總之，高校內部審計部門通過提供增值服務，為學校領導者決策提供支持。
（三）內部審計是構建高校和諧民主的校園文化氛圍的需要
高校內部審計對構建和諧民主的校園文化、倡導高校民主政治氛圍方面功不可沒。隨著高校民主政治進程的不斷推進和加強，廣大教職工越來越希望擁有知情權、參與權和監督權。內部審計依法通過對本校會計資料及資產等項目的檢查與審核，監督財政收支和財務收支的真實性、合法性和效益性，審核干部經濟責任履行情況，檢查高校目標實現程度，評價高校經濟效益與社會效益，強化教職員工參與管理的積極性和主動性。通過內部審計的建設，架起了領導與廣大教職工溝通的橋梁，建立了良好的干群關系，使高校能夠在誠信、和諧的氣氛中健康發展。
二、高校內部審計存在的問題
（一）我國高校內部審計獨立性較差
獨立性原則是高校內部審計區別于高校內部其他職能部門的重要標志。無論內部審計還是外部審計，離開獨立性，審計結果將毫無意義。內部審計的獨立性既表現在其機構的隸屬關系上，又表現在其職權的授予行使上，還表現在審計的客觀性上。內部審計具有獨立性，才能保證內部審計具有客觀性、權威性及公正性的必要條件。但是目前我國高校設有的內部審計部門基本都處于與其他職能部門平行的地位，有些高校甚至還沒有獨立的內審部門，有的高校采取了審計處室和紀檢監察或財務部門合署辦公的形式。審計部門理應單獨設立，合署辦公勢必影響審計工作的正常開展，也會影響審計人員的工作積極性。
（二）我國高校內部審計范疇相對狹窄
由于我國高校內部審計機構起源于行政命令，多數高校的領導人員對內部審計及其獨立性本質特征認識不足，仍然停留在簡單的查賬、查錯、糾弊的淺顯認識階段。直至現階段，我國仍有不少高校的內部審計僅局限于學校財務會計方面的審查，很少觸及經營管理的核心領域，從而使內部審計多屬財務性質，使得內部審計工作實際上變成了財務會計的自審過程。
新形勢下要求內部審計為學校管理提供多元化的審計服務，由過去單純強調“監督”向“監督”和“服務”并重轉變，從以真實性、合規性為導向的財務審計為主，向以真實性、合規性為導向的財務審計與以內部控制和風險管理為導向的管理審計并重轉變。教育部第17號令《教育系統內部審計工作規定》明確了內部審計機構和審計人員主要對下列事項進行審計：財務收支及有關經濟活動；內部控制制度的健全、有效及風險管理；經濟管理和效益情況；有關領導人員的任期經濟責任等。目前高校內部審計的工作重點放在財務審計、遵循性審計上，著力于查錯揭弊，確定是否遵循了相關的法規制度，審計職能側重于監督和事后審計。
（三）我國高校內部審計技術水平仍有待進一步提高
我國高校內部審計工作一直以手工查賬為主，憑審計人員個人經驗和職業判斷、通過隨意抽樣進行，雖然近年來一些單位購置并安裝了有關計算機輔助審計軟件，但真正熟練應用并發揮積極效能的仍然在少數，審計抽樣和統計作用發揮有限，審計工作的風險無法量化：以事后審計、靜態審計為主，事前審計、事中審計很少開展，不利于審計部門及時發現問題，提出改進措施，避免造成損失。
（四）內部審計人員配備不足，整體素質亟待提高
隨著高校經濟活動的日趨復雜，高校審計任務在不斷增加；但同時審計力量明顯不足，雖然目前高校的內審人員大多受過高等教育，能夠認真履行內部審計的工作責任。但高校內部審計人員的數量、專業結構都無法滿足需要。高校內部審計人員數量普遍偏少，據調查，3％的高校設有專職內部審計人員，其中擁有1人-3人的占40％，4人-6人的占46％，7人以上的占11％。內部審計人員的數量與其工作責任明顯不匹配。
同時，我國高校內部審計人員較為普遍的存在知識結構單一的狀況，并且通常缺乏職業審計人員和專業技術、工程技術、物資管理、法律等方面的專業人才。另外，雖然電子信息和通信技術在各個領域不斷推廣應用，但高校內部審計人員對會計電算化還不太熟悉，不少高校的電算化財務系統和其他軟件系統發展較慢，許多審計工作還停留在傳統的審計方法和手段，造成效率低下，準確性差。
三、進一步完善我國高校內部審計的措施
（一）對高校內部審計的組織模式進行準確定位
高校強化與規范管理的內生需求應當成為內部審計機構設置和管理的主要動因。隨著高校的不斷發展，特別是辦學自主權的不斷加大，學校領導層都有動力把內部審計機構安排成最具有工作效率和效能的組織結構，從而使其更加有效地為規范學校管理、提供決策依據和規避運營風險服務。而影響內部審計工作效率和效能的最主要因素是內審機構的獨立性和權威性，因此，為了保證內部審計機構及人員具有相對獨立性，在高校內部審計組織模式的安排上應重點加以考慮與合理規劃。
在機構設置上，內部審計機構應由高校第一負責人直接領導或由高校第一負責人合理授權給相關副手，但總體對第一負責人負責并報告工作，應獨立于或高于各職能部門。從而有效保證內部審計與被監督對象無利益關系，確保審計結果的真實性、客觀性和公正性。
在管理體制上，我們主張高校內部審計機構只受本單位的領導，同時在業務上接受教育部、審計署和內部審計協會的指導，具體表現應為執行遵守國家有關部委制定的內部審計法律法規和行業準則。
（二）加強內部審計信息化建設
高校內審工作信息化，即建立在信息化環境基礎上，運用現代信息技術方法開展內部審計工作，包括審計信息管理和計算機審計兩個方面的內容，核心是計算機審計。將計算機作為主要的審計工具，對學校財務收支及其計算機應用系統實施審計，從而實現從手工查賬審計轉變為運用計算機對電子信息數據和信息系統的審計，從事后審計轉變為以網上監控為主，事前、事中和事后相結合的審計。加強內部審計信息化建設，有利于進一步擴大審計范圍，提高審計工作質量，減少審計風險；有利于進一步增強審計信息的反饋能力，為領導決策提供更多、更及時的信息，更好地發揮審計的宏觀調控作用；有利于盡快實現審計程序、審計文書、審計工作底稿的規范化，審計手段的現代化和審計方法的科學化。內部審計信息化建設需要購置硬件設施，配置審計軟件，整合審計資源等。選用適用的應用軟件是高校內部審計信息化建設的前提條件，然后盡快使用專業審計軟件替代手工操作，在實踐過程中逐步熟悉、掌握軟件的使用。應推行適合高校財務核算和財務管理特點的、在審計實踐中行之有效的審計軟件，包括數據轉換、控制測試、實質性測試等內容。審計軟件不僅要適合高校特點、功能全面，還要能夠及時升級更新。
（三）積極拓展內部審計功能
第一，開展內部控制審計。高校內部審計有責任也有權威搞好內部控制審計，以有效提高高校的核心競爭力，實現對相關流程環節、作業方式、管理模式等進行法律、法規上的控制和規范。
第二，開展經濟責任審計。高校內部審計人員可在相關職能部門的授權下對承擔經濟責任的責任人，對其履行責任期間的經營業績進行評價，重點圍繞學校設置的成本、費用中心、收入中心、利潤中心、投資中心，評價各責任人在一定時期的各項經營業績。
第三，開展經濟合同審計。高校內部審計應重視經濟合同審計工作，通過對經濟合同的簽訂和執行的合規性、效益性及風險性進行檢查和評價，保證合同條款的合規和合同的有效執行。經濟合同審計是事前審計的一個重要內容，內部審計人員通過對合同的審查對合同的內容、可行性進行全面評價，起到防患于未然的作用。
第三，開展績效審計。高校內部應積極探索與開展績效審計，對學校有關經濟活動的效率性、效果性和經濟性進行評審。效率性指用一定的資源是否取得更大成果，或使用較少的資源是否達到一定的成果；效果性指是否實現預定目標和達到預期效果；經濟性指投入的各項經濟資源的利用是否節約、是否合理。通過績效審計，積極推進學校建立一套行之有效的績效評價體系，通過對學校經濟效益的評價，分析經濟效益高低的原因，指出其薄弱環節，提出改進措施和奮斗的方向，對學校的發展具有十分重要的意義，這也是企業內部審計的一項重要內容。
第四，結合各高校自身發展階段性特征，適時開展工程審計、科研項目審計等各種專業性審計。
（四）加強內部審計隊伍建設，提高內審人員素質
第一，加強內部審計人員的培訓。高校應適當增加內部審計人員的編制，制定內部審計人員的年度培訓計劃并認真加以落實，加大培訓的投入。高校教師必須取得教師資格，同樣可以規定內部審計人員在內部審計崗位上必須取得至少一個相關職業資格。高校應采取合適的激勵措施來調動內部審計人員的學習、工作積極性。同時應加強與其他高校內部審計部門之間的交流，共享信息與經驗，提高審計效率。
第二，根據需要從社會吸納高素質人才充實內部審計隊伍。通過以上措施，使高校內審人員成為既精通財務、審計業務，又具備經營管理、工程技術、法律、金融、計算機應用等各方面知識的復合型人才，以適應高校內部審計工作不斷發展變化的需要。
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（作者單位：湖南工程職業技術學院）
