作者：[武月仙]
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從審計(jì)監(jiān)督的角度，對單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面檢查、確認(rèn)和評價的一種審計(jì)制度。它對評價領(lǐng)導(dǎo)者的工作績效、規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)者的職能和促進(jìn)規(guī)范化管理起著重要作用。現(xiàn)結(jié)合筆者多年來任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)踐，就這一問題談點(diǎn)體會。
一、堅(jiān)持四個原則
１．堅(jiān)持獨(dú)立性審計(jì)原則。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)者的工作業(yè)績評價和人事前途問題，往往可能受到方方面面的干擾。審計(jì)部門應(yīng)排除一切外來因素的干擾，秉公執(zhí)法，不徇私情，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)；同時對他人反映的問題應(yīng)持批判分析的態(tài)度，依據(jù)事實(shí)去偽存真，防止偏聽偏信，影響審計(jì)的公正性。
２．堅(jiān)持客觀性審計(jì)原則。在審計(jì)中要以事實(shí)為依據(jù)，以國家法律或企業(yè)法規(guī)為準(zhǔn)繩，重視調(diào)查研究。對查出的問題要詳細(xì)記錄，逐一取證核實(shí)，做到件件有事實(shí)、句句有據(jù)可查，以保證審計(jì)工作的客觀公正性，為審計(jì)評價打好基礎(chǔ)。
３．堅(jiān)持全面性審計(jì)原則。要全面看待被審計(jì)對象的功過是非，既要找出問題也要肯定成績，做到成績說夠、問題找準(zhǔn)，通過比較功勞的大小和問題的輕重來評價其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
４．堅(jiān)持歷史性審計(jì)原則。審計(jì)具有事后性質(zhì)，因此工作中要從事件發(fā)生當(dāng)時當(dāng)?shù)氐臍v史條件、政策背景、實(shí)際工作環(huán)境出發(fā)分析問題，評價責(zé)任。做到不脫離特定條件，不孤立地看待問題，以理服人。
二、掌握審計(jì)的重點(diǎn)
１．突出資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性審計(jì)。對資產(chǎn)、負(fù)債主要審查其真實(shí)性、合法性和效益性，看賬賬、賬實(shí)是否相符，債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和償還及增減變動是否真實(shí)、合法，有無糾紛和遺留問題。對損益主要審查收入和成本費(fèi)用等影響損益的各種因素。
２．突出對主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)完成情況的審計(jì)。通過大量認(rèn)真細(xì)致的實(shí)地檢查，核實(shí)確認(rèn)企業(yè)上級單位及本企業(yè)制定的經(jīng)營目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)值、成本、利潤等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否完成，有無潛虧和虛報、瞞報指標(biāo)的現(xiàn)象，進(jìn)而全面衡量被審計(jì)對象履行職責(zé)的情況，評價其業(yè)績。
３．突出對國有資產(chǎn)安全、完整和保值增值的審計(jì)。主要審查國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況，具體審查貨幣資金的真實(shí)性、固定資產(chǎn)是否賬實(shí)相符、有無化公為私和毀損流失、有無違規(guī)資金運(yùn)用、債權(quán)是否真實(shí)。通過對被審計(jì)對象任職前后凈資產(chǎn)的比較，剔除非正常因素，計(jì)算出國有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)收益率，以考核其任期內(nèi)國有資產(chǎn)是否保值增值。
４．突出內(nèi)部控制制度的審計(jì)。主要審查被審計(jì)單位是否按照國家法律、法規(guī)精神，結(jié)合本單位的實(shí)際制定了科學(xué)健全的內(nèi)部控制制度，其執(zhí)行是否嚴(yán)格、有效，有無失控點(diǎn)，有無因制度不健全或執(zhí)行不力而發(fā)生違紀(jì)的問題，對發(fā)現(xiàn)的問題是否及時采取措施加以改進(jìn)等。
５．突出對重大經(jīng)營決策的審計(jì)。主要審查被審計(jì)對象能否確立穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。在作出重大決策時，是否符合決策程序，有無濫用職權(quán)、獨(dú)斷專行等問題；所作決策是否符合民意，有無因貪圖名譽(yù)而損害群眾利益的行為；經(jīng)營決策有無重大失誤，有無造成嚴(yán)重后果，有無取得顯著的經(jīng)濟(jì)效益。
６．突出財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。主要通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)，檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的真實(shí)性、合法性。重點(diǎn)審查單位有無隱瞞、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)小金庫；有無違反規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，亂擠亂攤成本費(fèi)用；有無濫發(fā)獎金、實(shí)物、補(bǔ)貼，用公款請客送禮、揮霍浪費(fèi)等現(xiàn)象；有無虛增利潤、掩蓋虧損以及潛虧掛賬等問題。被審計(jì)對象在經(jīng)濟(jì)活動中有無以權(quán)謀私、貪污受賄行為，有無指使、授意或強(qiáng)令財(cái)務(wù)人員做假賬、虛報經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、偷漏稅金的行為。
三、采用科學(xué)合理的審計(jì)方法
１．任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)相結(jié)合。要將任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)等結(jié)合起來，通過建立被審計(jì)單位審計(jì)檔案制度，將該單位的審計(jì)資料全部歸入審計(jì)檔案。在進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時，可以充分利用以往的審計(jì)成果，隨時調(diào)閱，避免重復(fù)勞動，節(jié)約審計(jì)時間，提高工作效率。
２．企業(yè)自查自審與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)部門在實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)要求被審計(jì)單位對資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況進(jìn)行自審，同時要求被審計(jì)對象出具詳細(xì)的述職報告。審計(jì)部門可依據(jù)企業(yè)自審資料及對企業(yè)內(nèi)部控制制度測評時所掌握的失控點(diǎn)確定審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)。
３．審計(jì)詳查與抽查相結(jié)合。具體審計(jì)時，一般先運(yùn)用抽查法確定存在的重點(diǎn)問題，接著對所確定的重點(diǎn)問題的資料進(jìn)行詳細(xì)審查。對次要問題或內(nèi)部控制制度比較健全的事項(xiàng)，可采用抽查或免查的方法，必要時也可根據(jù)審計(jì)目的以及所掌握的線索，靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法，如審閱法、核對法。
４．審計(jì)查證與調(diào)查分析相結(jié)合。為了客觀公正地評價被審計(jì)對象應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)采取以會計(jì)資料為主、查證與調(diào)查分析相結(jié)合的方法，通過個別談話、召開不同形式的座談會、查閱有關(guān)管理制度以及會議紀(jì)要等進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，這樣既能掌握重點(diǎn)、有的放矢地進(jìn)行審計(jì)查證，又能為摸清賬外經(jīng)濟(jì)問題提供線索和依據(jù)。
此外，還應(yīng)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，大量運(yùn)用現(xiàn)代化審計(jì)手段，以加快審計(jì)效率，提高工作的準(zhǔn)確性。
四、劃清四個責(zé)任界線
１．直接責(zé)任與間接責(zé)任的界線。被審計(jì)對象對單位的生產(chǎn)經(jīng)營和管理應(yīng)負(fù)全面責(zé)任，但并不是所有的責(zé)任都應(yīng)由其承擔(dān)。按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的分工原則，領(lǐng)導(dǎo)干部只承擔(dān)其主要分工負(fù)責(zé)的那部分責(zé)任或?qū)ζ渲苯記Q定的事項(xiàng)負(fù)責(zé)，由其他領(lǐng)導(dǎo)成員主要分工負(fù)責(zé)的那部分責(zé)任，對被審計(jì)對象來說只是間接責(zé)任。
２．主觀責(zé)任和客觀責(zé)任的界線。由于被審計(jì)對象謀取私利、濫用職權(quán)、玩忽職守和官僚主義等主觀原因給企業(yè)造成損失的屬主觀責(zé)任；因不可抗拒或國家經(jīng)濟(jì)改革中有關(guān)法律法規(guī)不完善等客觀原因，使單位經(jīng)濟(jì)效益等受到影響的屬客觀責(zé)任。
３．前任責(zé)任與后任責(zé)任的界線。前任責(zé)任是前任領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)發(fā)生的延伸至本期造成的遺留問題，對此在審計(jì)過程中應(yīng)加以剔除或特別說明，對被審計(jì)對象任期內(nèi)處理以往遺留問題的成績應(yīng)在審計(jì)報告中加以肯定。
４．集體決策責(zé)任和個人行為責(zé)任的界線。通常重大的決策應(yīng)由集體討論通過，由集體決策造成的失誤應(yīng)由集體承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但如果領(lǐng)導(dǎo)干部在集體決策過程中采用不正當(dāng)?shù)氖侄位蛟綑?quán)決策、私自決策，則由其個人承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
五、注意防范審計(jì)風(fēng)險
１．實(shí)行審計(jì)承諾制。審計(jì)前要求被審計(jì)對象和單位有關(guān)人員對所提供的全部資料的真實(shí)性、完整性做出書面承諾和責(zé)任擔(dān)保，保證無賬外資產(chǎn)，如違反承諾要承擔(dān)責(zé)任。
２．實(shí)施審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制。從主管領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)組長到審計(jì)人員，層層建立責(zé)任制，逐級落實(shí)責(zé)任。通過責(zé)任追究，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感，提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險。
３．嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)程序。從確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、送達(dá)審計(jì)通知書、審計(jì)取證、審計(jì)評價、征求對審計(jì)報告的意見到審計(jì)意見或決定的落實(shí)，每一個環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格按照審計(jì)程序辦事，以提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險。
４．提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)特殊的工作，涉及知識面廣、業(yè)務(wù)量大，因此要加強(qiáng)對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，以提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，確保審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險。
另外，當(dāng)審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)審計(jì)事項(xiàng)涉及的技術(shù)和能力超出了審計(jì)人員自身所具備的專業(yè)技術(shù)能力或者審計(jì)結(jié)果需要權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)證時，可聘請有關(guān)方面的專家或委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，從而將審計(jì)風(fēng)險全部或部分地轉(zhuǎn)移出去，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。?
