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信息化條件下審計質量控制方式研究

一、引言

  隨著信息技術的發展和普及,計算機在國民經濟各行業、各行政、企業、事業單位日常運行中成為不可缺少的管理工具。計算機及相關信息系統不僅僅是被審計單位的一種重要資源,而且是信息化條件下運行管理、內部控制的關鍵部分。審計信息化已成為審計事業發展的必然,而審計信息化也給審計項目質量控制帶來了新的問題和挑戰。因此,研究在信息化環境下的審計項目質量控制問題在審計事業發展中具有十分重要的理論和現實意義。

  二、審計信息化的特點

  審計信息化主要是審計人員利用計算機對被審計單位的信息系統進行審計,以及對信息系統包含的財務、業務數據進行數據式審計。計算機審計是指在信息化環境下,計算機科學與技術、傳統審計學、管理學、行為科學、系統論、數理統計等科學相互融合、滲透而產生的一種先進的審計手段。計算機審計是以被審計單位計算機信息系統和底層數據庫原始數據為切入點,在對信息系統進行檢查測評的基礎上,通過對底層數據的采集、轉換、清理、驗證,形成審計中間表,運用查詢分析、多維分析、數據挖掘等多種技術和方法構建模型進行數據分析,發現趨勢、異常和錯誤,把握總體,突出重點,精確延伸,從而收集審計證據,實現審計目標的審計方式。因此,計算機審計的含義包括兩個方面:一方面是對執行經濟業務和會計信息處理的計算機系統進行審計,即計算機系統作為審計的對象,簡稱信息系統審計;另一方面,利用計算機輔助審計,即計算機作為審計的工具,簡稱數據式審計。

  審計信息化收集的審計數據不局限于簡單的財務數據,還包括業務數據及外部關聯數據等,因此審計范圍更廣;電子信息本身具有隱蔽、易逝的特征,審計線索更是如此;信息化為審計提供了實時監督的條件,實時審計很大程度上基于信息化;信息化下審計主體不但能夠處理傳統的財務、業務數據,還要對信息技術有深入了解,審計技術更加復雜等特點。

  審計質量控制涉及審計工作的方方面面,審計質量控制的直接目標是解決審計項目的質量。在審計信息化條件下,審計工作的環境發生了變化,審計技術和方法發生了變革,審計證據的載體發生了變化,審計檔案管理也由紙質、紙性為主向以磁、光介質為主轉變等等, 這就對審計質量控制提出了新的要求。

  三、審計信息化條件下審計質量現狀

  近年來,各級審計機關對計算機審計引起了前所未有的重視,以及計算機中級培訓使各地一線審計人員計算機操作水平得到了極大提升。因此,計算機審計在各級審計機關實施審計項目中的比重越來越大,數據式審計和信息系統審計在效率的提升、實施的深度和廣度也是傳統審計所不能比擬的,當我們欣喜的看到計算機審計帶來深刻變革的同時,也要清醒的認識到當前我們審計信息化與質量控制相互脫節的地方。

  (一)審計思路僵化,不適應信息化審計要求

  由于傳統手工審計理念根深蒂化,審計模式習慣于紙質報表、賬目、會計憑證、內控制度等進行審計,雖然一線審計人員都配有筆記本電腦,并裝有現場審計實施系統AO,但是由于受到審計理念束縛,電腦使用效率不高,現場審計實施系統AO 也沒有用活,相當一部分審計人僅用電腦作為文字處理工具。

  (二)信息化條件下審計質量復核把關缺位

  計算機審計與傳統手工審計差異極大,兩者在審計環境、審計的思維方式、審計線索、審計測試的對象與范圍、審計技術方法、審計流程、審計風險、審計方式等有諸多不同,但在審計信息化環境下審計質量復核仍是傳統的手工審計復核模式,存在嚴重缺位,雖然各地審計機關也實行了三級復核機制,但由于既精通計算機又懂審計業務的復合型人才奇缺,根據審計電子數據重新計算分析或者重新執行SQL語句變得難以操作,審計質量復核變得形同虛設。

  (三)信息化審計操作流程不規范,審計質量難以評價

  由于信息化條件下計算機審計操作流程不規范,雖然審計署出臺了《審計署2008至2012年審計科研工作規劃》,許多省市級審計機關為了推動計算機審計,也出臺了類似計算機與審計業務融合的辦法,但由于計算機審計與傳統手工審計差異極大,其操作流程及SQL語句寫法格式不一等,對應的審前調查、審計方案及審計日記及底稿等仍套用傳統審計流程,相關部分審計項目審計證據未有SQL語句及審計思路描述;近年來,各地開展的與地稅、社?;?、鄉鎮財政等計算機聯網審計,沒有統一的操作規程及管理辦法,各地聯網審計均在探索階段,審計質量難以評價。

  (四)復合型人才培訓機制不完善,影響審計質量控制環境

  眾所周之,在傳統手工審計中,審計人員憑借自己的經驗、專業知識,結合運用各種審核檢查的方法,就可以達到目的,然而在計算機信息系統下,除了需要運用一般的傳統方法以外,最重要的是要借助計算機輔助技術來達到審計目的,審計人員除需具備一般審計所需的知識外,還應具備一定的計算機知識,對被審計單位財務、業務信息系統有可能出現的錯誤及舞弊要有比較清楚和深刻的認識,但最重要的一點是審計人員應能熟練地運用計算機進行審計。然而據浙江省審計廳人教處調查,目前,我省各地一線審計人員緊缺,由于人員老化、缺編等原因,各地基層審計機關人員少工作量大將是在相當長的一段時間內長期存在,既熟悉審計業務,又精通計算機審計,同時又會思考的復合型人才更是缺少。

  此外,當前審計機關在審計軟件應用中仍存在相當多的不足之處,如審計現場實施系統AO與審計辦公自動化系統OA交互不夠及時,審計人員不會打審計現場數據包以及上傳那些數據包不清楚; 審計現場實施系統AO應用沒有創新,集成的計算機審計專家經驗未充分使用; 聯網版審計現場實施系統AO應用不夠,審計效率低下,這些也進一步影響了審計質量。

  四、信息化條件下審計質量控制對策

  (一)以思路創新為先導,引入風險導向審計模式加強審計質量控制。

  “思路決定出路”,信息化條件下計算機審計與傳統手工審計模式差異極大,兩者審計風險都不一,傳統手工審計模式下,審計風險的構成要素為重大錯報風險與檢查風險。而實施計算機審計,必須先利用審計軟件等工具采集審計對象的電子數據,然后進行轉換、清理和驗證,再對數據進行分析建立審計中間表,在這個過程中,由于審計人員可能采用不恰當的數據采集方式,未能保證數據采集的完整性、可靠性和安全性,也可能由于對審計數據的錯誤分析,不能識別源數據,未采集到被審計單位有用的財務信息;還可能由于系統設計中對數據備份方案設計不全面,數據格式轉換的不恰當,而導致數據的不完整或前后不一致或由于系統數據格式不兼容,而導致數據格式轉換過程中發生轉換錯誤或重復錄入數據失誤,從而造成原始數據發生失真、毀損以及審計方法利用不當,形成數據采集轉換風險。因此,在計算機審計的應用中,審計風險的構成要素除了為重大錯報風險與檢查風險,還增加了數據采集轉換風險,如果審計人員控制不當或缺乏控制該風險的能力,應用計算機審計而產生的審計風險會大大提高。所以在信息化條件下開展計算機審計首先必須在思路創新上引入風險導向審計理念加強審計質量控制。

  審計模式的發展經歷了賬項基礎審計、制度基礎審計和風險導向審計三個發展階段。賬項基礎審計主要以檢查賬戶、報表為主要切入點;制度基礎審計主要以被審計單位內部控制制度為審計切入點;風險導向審計是制度基礎審計的進一步發展,主要是以評估審計風險為審計切入點,包括對接受審計項目之前的風險評估、制定審計計劃階段的審計風險評估、具體測試階段的審計風險評估以及審計終結階段的審計風險評估,同時對環境風險、管理風險和財務風險進行整體評價。

  風險導向審計理念在計算機審計質量控制的應用主要表現在:一是審計組對審計項目實施過程中的全方位風險評估,獲取被審計單位完整的信息業務數據,分析被審計單位信息數據的內控缺陷,確定數據建模思路。二是充分了解被審計單位的業務流程及外部環境,及時獲取相關聯的業務數據,建立關聯數據對比分析體系。

  (二)以完善制度為基礎,健全審計質量控制規范體系。

  信息化條件下審計質量控制的重點在于審計工作規范化,即能不能依法規范審計活動,不斷健全并落實各項有關制度和內控措施。

  1、落實責任,強化審計質量分級負責制

  按照審計項目質量控制辦法規定,細化分解審計質量各項要求和責任,以科室負責人為審計質量第一責任人,實行審計組長負責制,對計算機審計項目質量責任實行評估和追究。具體責任和要求是:

 ?。?)審計人員責任。審計人員負有履行審計職責和嚴格遵守審計質量控制辦法的責任。對審計法、國家審計準則和審計質量控制辦法規定的審計人員審計項目質量責任負責;對計算機審計實施方案確定分工審計事項的真實性、完整性負責。

 ?。?)審計組長責任。審計組長負有在科室負責人的領導下履行審計職責,組織指揮計算機審計項目現場實施,確保計算機審計項目質量的責任。對審計法、國家審計準則和審計質量控制辦法規定的審計組長審計項目質量責任負責;按規定上傳計算機現場審計AO數據包,對其及時性、真實性、完整性負責。

 ?。?)科室負責人責任。科室負責人負有領導、組織本科室審計工作,實施審計項目質量控制和管理,督促審計組認真履行審計職責,確保審計質量的責任。督導審計現場工作,指導案件線索的深入查處,按規定檢查批復審計組上傳的計算機現場審計AO數據包,對其及時性、恰當性負責;主持召開審前研討會、審中碰頭會、審后總結會,組織參與案例展示會,對其及時性、實效性負責。

  (4)專職復核員責任。專職復核員負有對全局審計質量控制的責任。對審計法、國家審計準則和審計質量控制辦法規定的法制工作機構審計項目質量責任負責;對審計現場發現案件線索及時指導;檢查通報辦公自動化OA與計算機現場審計AO交互情況,及時發現問題,指導審計現場工作;按照審計業務會審定的事項修改審計法律文書,對其客觀性、恰當性、合法性負責;組織召開案例展示會,總結推廣計算機優秀審計案例。

  2、嚴格程序,加強審計質量控制管理

  切實加強審計工作的動態控制和管理,突出抓好計算機審計項目的審前調查、審計方案編制、審計現場管理、審計日記撰寫等工作,積極推行審前研討會、審中碰頭會、審后總結會、案例展評會制度,嚴格審計程序,提高審計質量。在摸清被審計單位管理控制情況、薄弱環節及信息系統基礎上,精心制定審計方案及計算機審計實施方案,全面加強審計現場管理,督促辦公動化OA與計算機現場審計AO交互管理辦法的有效實施,認真撰寫審計日記及類SQL語句,提高審計質量和工作效率。

  3、強化內控,嚴格審計復核把關

  以審計署6號令為核心,強化審計質量內部控制和管理,將三級復核制作為質量控制的關鍵環節,落實復核責任,提高復核質量,改進復核辦法,實行審計復審制。

 ?。?)落實復核責任。按照審計質量控制辦法的要求,層層落實審計組長、科室負責人、專職復核員三級復核內容和應承擔的責任。審計組長把好審計質量第一道關口;科室負責人對審計目標偏差及審計事實不清、證據不足等問題責成審計組補充完善;專職復核員發現主要材料不完整、基本格式錯誤的,通知審計組所在部門限期補正及整改。

  (2)提高復核質量。根據審計質量控制辦法的規定,將審計復核作為審計質量控制的重要機制,三級復核人員堅持實事求是、嚴格把關的工作態度,提出事實清楚、定性準確、依據充分、措施可行的復核意見,確保審計復核質量;要通過對審計業務、審計程序、適用法律法規等的監督,分別對電子數據書面采集說明、電子數據保存、計算機審計程序代碼等進行復核,來提高電子賬簿審計證據的質量,以保證審計證據可靠無誤提前發現和修正審計過程中出現的問題,減少審計項目質量缺陷;專職復核員要建立動態管理的審計復核平臺,及時記錄復核意見及采納情況,并將復核意見作為年度優秀審計項目考核依據。

  (3)實行審計復審制。通過審計業務會議把關審計方案、計算機審計方案科學性,審計證據收集完整性,審計模型思路多樣化;專職復核員復核把關前置,與審計組就審前調查、數據采集、審計SQL語句分析、證據收集等同步復核,提高計算機項目審計質量;通過學習審計署、審計廳計算機評優管理辦法,不斷提高專職復核員審計復核質量以及計算機審計人員審前、審計及審后規范化操作水平。

  (三)以審計流程為主線,全過程加強審計質量控制。

  1、審前:做好充分的審前調查工作

  審前調查是確定審計工作重點內容、審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環節,是審計質量的審前控制。要想提高信息化條件下審計質量,開展審前調查是必不可少的一項工作內容。審計人員除傳統常規審計審前調查所要了解被審計單位的經濟性質、管理體制、機構設置及財政財務隸屬關系等,了解相關的內部控制執行情況及會計政策,收集相關的審計法規文件外,信息化條件下審前調查還需要解決兩個問題:一是能否獲取被審計單位的賬務數據和其他信息系統數據;二是獲取的數據能否滿足審計的需要。調查的內容包括了解被審計單位的信息系統,及該系統的運作情況、數據存儲的形式、數據接口和數據庫管理的情況,以確定在現有的技術水平和條件下,能否利用審計軟件或其他軟件讀取被審計單位的數據文件。此外,還要考慮獲取數據的時間成本、技術成本和轉換成本,假若上述數據的獲得要花費大量的時間和人力,甚至影響審計的實施時間,計算機審計的質量必然會大打折扣??梢哉f沒有審前調查,決不可能編制出行之有效的審計實施方案,更無從談起高質量開展計算機審計。

  2、審中:實施標準化的審計作業流程

  一是數據采集環節。審計人員應在被審計單位的技術配合和支持下,通過可行的技術手段,如直接復制、文件傳輸等方式,及時獲取被審計單位會計核算和業務等方面的完整數據。二是數據預處理環節。由于被審計單位數據來源復雜,數據格式不統一,信息表示代碼化,數據在采集的過程中可能失真,被審計單位有意更改、隱瞞數據真實情況等諸多影響,對采集到的數據必須進行預處理,以及進行數據字典字母轉換成漢字。三是數據分析環節。在審計數據的分析階段,要注意選擇合理的數據分析方法,從不同層次、不同角度對電子數據進行分析,找準薄弱環節,選擇審計重點,深化實施審計方案,避免審計的片面性、盲目性。在對選擇的重點問題進行的進一步分析中,審計人員應建立多種審計分析模型,對具體的財務、業務、關聯數據多角度、多維度、多對比分析。在此過程中,要注意借助AO和OA系統,充分利用該系統已有的審計數據分析方法和審計專家經驗,同時,在審計過程中,應注意被審計單位信息數據保密,防止數據泄密給審計機關及被審計單位造成的負面影響。

  3、審后:實現規范化的審計證據、審計檔案管理

  在審計信息化條件下,由于審計環境的變化,尤其是審計記錄載體的轉變,對審計證據、審計檔案的質量控制提出了新要求,使其成為信息化條件下審計項目質量控制應關注的主要內容。在現場審計實施后,應該對數據采集、數據驗證、證據整理、證據修改、證據復核環節等獲得的審計證據進一步規范,以增強其證明力;對于審計檔案管理,首先要實現審計檔案管理標準化。審計檔案信息管理的標準化,就是要實現檔案實體管理逐步轉向信息管理,并由檔案部門會同相關部門研究、制定并頒布的相關業務規范和技術標準,為審計檔案信息化奠定基礎。其次,要加快審計檔案信息化建設。由于網絡的建立,檔案的數字化建設成為審計檔案工作的發展趨勢,因此應把審計檔案的工作重心逐步由傳統的把保存好審計檔案作為主要職能轉移到運用計算機技術、光盤技術。同時,審計組還應該對項目進行整理分析,對一些常用的審計模型及思路進行固化,形成計算機審計專家經驗,對SQL語句進行歸類總結,形成數據整理、數據分析、數據建模等大類語句納入計算機審計語句庫。同時,審計組成員應及時對數據式審計及信息系統審計進行歸納提練,形成有價值的審計信息及理論、實物文章,并做好被審單位資料庫的建立工作,為日后的審計監督打下良好的基礎。

  (四)以人才建設為要領,營造審計質量控制良好環境。

  堅持以人為本,改進方法、創新手段,努力創造審計質量控制的良好環境。信息化條件下審計質量控制中最活躍、最積極因素是人。加強審計質量控制,首先,必須加強審計隊伍建設,大力培養獨立公正、嚴謹負責的職業道德和一專多能的復合型審計人員。進一步整合審計資源,形成有利于人才脫穎而出和充分發揮作用的有效機制,積極試行計算機項目主審競爭上崗等制度,創造條件,逐步建立與審計職責和能力相適應的干部考評制度,讓一線能干肯干的審計人才有盼頭。其次,信息化條件下審計質量控制作為審計機關共同面臨的任務,需要全體審計人員的共同參與,要激發廣大審計人員的積極性和主動性。第三,審計質量控制要注重組織中領導者的作用。計算機審計更是如此,如果沒有領導重視和參與,很難取得信息化審計的突破,審計質量也難以保證,為了充分發揮審計監督的職能作用,各級審計機關的領導干部,要認真研究制定審計質量控制的方針、原則和目標,并為加強審計質量控制創造一個良好的工作環境。領導干部尤其是一把手要以身作則,帶頭貫徹執行與審計質量控制有關的法律法規和標準,作為審計質量的“第一責任人”,統一組織領導審計質量管理活動,履行好與審計質量控制有關的指導、審批、審定職責,以確保審計項目質量目標的實現。第四,必須借助于現代管理理論,運用現代科學技術,創新審計質量控制的理念、制度和手段、方法。

  (五)以科學考評為輔助,引領審計質量更上一層樓。

  堅持重實績、看實效,完善計算機審計項目評優標準,優化評優模式;運用多種方式積極開展審計質量管理活動,對計算機審計項目質量進行科學考評,是審計質量控制的重要方面,也是促進增強質量意識,提高審計水平的有效途徑。一是改革審計機關現有綜合考評辦法,增加計算機審計獎勵比重,對優秀計算機審計人才獎以重金,充分發揮他們的積極性及主觀能動性;二是完善優秀審計項目評選辦法,設置計算機優秀審計項目參評必備條件,開展優秀審計方案評比、優秀審計報告評比、優秀審計成果評比等活動,調動審計人員重視、提高審計項目質量的積極性。三是建立審計人員工作成果統計辦法。對計算機審計項目重點傾斜,以審計日記、審計取證記錄為依據,由審計組長對查處違法違紀問題、發現案件線索的主要審計人員予以記錄統計,作為個人評先評優依據。四是評選審計能手。按照重實績、看實效的原則,量化審計人員實績考核指標,真正評出作風過硬、業務精湛、成效突出既精通審計業務又精通計算機的復合型審計能手,并將此作為干部提拔任用的重要參考依據。

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