隨著世界經濟從工業經濟向知識經濟的轉變，會計環境發生了巨大變化，企業技術資產的地位與重要性日益顯著。現行的會計模式對于目前的技術資產培育來說，也產生著不同的影響和作用。會計模式應當適應社會經濟的發展變化，使會計模式能夠更好地為技術資產的培育服務。通過建立基于技術資產培育的會計體系，從而真實客觀地反映現代企業技術資產的價值，為會計信息使用者提供相關可靠的信息，對加強技術資產開發利用和保護，提高企業競爭力和效益，促進國家科技進步具有深遠的意義。同時又對完善技術資產會計理論，指導實踐具有重大的現實意義。
一、會計模式和技術資產概述
（一）會計模式概述
會計模式不直接等于某一國家或者更大的空間范圍實際存在的會計制度本身，而是從實際存在的會計制度中，排除了具體的細節而獲得的理論的抽象。會計模式包含著對于某一種具體會計制度的基本規定性的概括，是其基本框架和主要工作原則的總和。在會計模式的劃分上，美國會計學者格哈特·米勒是采用以商業經濟范圍為依據的方法劃分會計模式的先行者。1967年，他提出將世界范圍內的會計模式分為如下四類：宏觀經濟結構中的會計、偏重微觀經濟的會計、作為獨立學科的會計和統一的會計。
（二）技術資產概述
到目前為止，我國還沒有對技術資產的范圍做出明確的、統一的界定。在會計學中，技術資產是指含有技術內容的無形資產，只有當技術具備了資產的性質，才能成為技術資產。技術資產就是技術類無形資產，是指本身不具有獨立實體，有賴于一定的技術載體才能展現的，在一定時期內能對特定主體的市場經濟行為產生顯著影響并帶來經濟利益的一切經濟資源，由軟、硬載體來展現的技術產品或商品、智能形態的技術成果和其他與技術相關的權利組成。
技術資產培育是指企業通過自身的努力和探索產生技術突破，攻破技術難關，并在此基礎上依靠自身的能力推動創新的后續環節，完成技術的商品化，獲取商業利潤，達到預期目標的創新活動。技術資產培育有時也用來表征一國的創新特征，在此情況下，技術資產培育指一國不依賴外部的技術引進，而依靠本國自身力量獨立開發新技術，進行技術創新的活動。技術資產培育具有如下一些基本特點：（1）技術突破的內生性。技術資產培育所需的核心技術來源于企業內部的技術突破，是企業依靠自身力量，通過獨立的研究開發活動而獲得的。（2）技術與市場方面的率先性。率先性是技術資產培育努力追求的目標。培育技術資產的企業既是技術上的先鋒，又是市場方面的先鋒，培育技術資產的優勢在很大程度上正是由技術與市場兩方面的率先性奠定的。（3）知識和能力支持的內在性。培育技術資產不僅技術突破是內生的，且培育的后續過程也主要是依靠自身的力量推進的。
二、現行會計模式對技術資產培育的影響
（一）技術資產會計初始確認存在的問題
技術資產的會計確認是指對經濟活動有關的信息數據進行篩選、確定、并在會計憑證和賬簿中予以正式記錄和做出相應會計報告的過程。企業經濟活動產生的數據或信息，能否進入及何時進人會計系統，均由會計確認這一程序決定。在知識經濟時代，企業對技術資產的投入越來越多，如不及時加以確認，將導致會計信息嚴重失真。因此在這種經濟環境下，隨著會計計量技術的發展，技術資產的確認已顯得非常必要。技術資產確認的最大阻力來自可靠性、謹慎性和計量方面的要求，而這些阻力都是源于傳統會計思維。隨著經濟的不斷發展，傳統會計確認標準的局限性越來越明顯，表現在：第一，那些潛在的相關項目由于不符合確認標準而被忽略；第二，人們并不總是清楚為什么一些信息包含在財務報表當中，而其他的信息則被排除在外。
我國原會計準則規定：自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”科目。企業在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。但是，由于科技企業大量技術資產的取得并不都是以有形的方式或以市場交易為基礎，所以，技術資產在以有形資產為基礎的現行會計系統中總是得不到完全地、充分地確認。將作為維系科技企業生存的重要資產排除在合理的會計確認范圍之外，科技企業按有形資產會計確認規則提供相關信息，顯然不符合客觀性原則。這種會計模式既不利于技術資產的培育，不利于增強企業創新能力，更不利于企業的長遠發展。
按現行會計制度和準則規定，對外來技術資產采用按市價或評估價值予以確認和計量，而對自創技術資產采用不予確認或以不超過初始成本進行計量。顯而易見，對不同來源的同一類技術資產在確認和計量上是不同的，這必然導致其賬面價值的不同，違反了一致性原則。自行開發研制取得技術資產的企業與從外部購買而取得技術資產的企業的價值完全不同，影響了會計信息的橫向可比，從而誤導了信息使用者。
（二）技術資產會計計量存在的問題
技術資產會計計量的首要問題就是計量基礎的選擇。常用的計量基礎有投入價值觀和產出價值觀。技術資產會計計量應主要以產出價值為基礎，反映企業未來的獲利能力，同時考慮企業未來的經營風險，滿足用戶對信息相關性的要求。但是，由于對技術資產價值的構成及影響因素的認識不同，多年以來，各國對技術資產價值計量方面作了很多探索，提出了多種評估技術資產價值的方法。目前，我國對技術資產的估價基本上是沿用傳統的對無形資產估價方法。
目前，眾多的技術資產評估方法及其模型基本上都可以歸人三種基本評估法之內：成本法、市價法和收益法。成本法的局限性非常明顯，而且技術資產本身的特點決定了成本計量和識別都具有相當難度。市價法看似簡單明了，其實應用條件是受限的，主要是可比性和交易信息的可利用性問題。技術資產交易情況相當復雜，即使是同一企業轉讓同一技術資產，由于轉讓對象、轉讓方式、轉讓時間等因素的區別，其價格也會有很大差異。收益法由于技術資產的未來收益不可預見性很強，且折現率的確定有較大難度，使得目前較為合理和為多數資產交易者認可的收益法也面臨著棘手問題。所以說，無論是成本法、收益法，還是市場法，都或多或少存在著難以在交易雙方之間做到公允和公正的問題，資產評估結果常常不能得到交易雙方共同接受和認可。
（三）技術資產披露存在的問題
技術資產的信息披露是指按照國家證券監管部門及證券交易所的法律法規，在證券發行、上市和交易等一系列環節中，以規定的方式向社會公眾及有關方面公開與證券有關的信息。而我國幾乎所有財務報告揭示項目的安排都是以有形資產為核心的，重要地位日益突出的技術資產卻仍然沒有受到重視。即使少數企業對技術資產進行了披露，其研發費用在會計報表附注中披露所列科目或項目也不統一。技術資產披露主要存在以下問題：（1）難以正確反映技術資產價值。現行會計信息披露僅僅從技術資產的歷史成本角度進行反映，導致會計信息需求者對于企業的信息不能準確及時得以了解和做出決策。（2）研究與開發費用反映不夠全面。（3）整體價值低估。在現行會計信息披露條件下，企業技術資產的價值被低估，有關不能被量化的資產也沒有進行揭示，導致整個企業的價值被低估。
三、現行會計模式的改進建議
（一）重新確立技術資產確認和計量的標準
在知識經濟時代，企業對技術資產的培育不僅是一種普遍現象，而且正日益成為決定企業生存發展的主要“武器”，所以經濟發展的客觀情況要求對自創的技術資產進行單獨核算，對形成技術資產的研發費用也應予以資本化。此外，我國目前存在多種經濟體制、多種生產方式和多檔次的科技水平，高科技企業與傳統企業并存，經濟發展極不平衡。這種客觀情況決定了我國對自創技術資產的處理不能采用單一的模式，可以考慮根據不同類型企業的特點，采用不同的會計處理方法。對于研發投入強的企業，可以采用有條件的予以資本化的方法；對于研發投入一般的企業，預計開發費用小、費用難以劃分的項目，可以采用全額費用法。
另外，還可以采用多種計量屬性。現行財務報告是在以歷史成本屬性為主的前提下建立的，歷史成本計量是傳統會計計量的核心。但在知識經濟條件下，其缺陷也暴露無遺：金融工具的出現引發了會計計量模式的多元化；技術資產價值的不確定性、風險性使其歷史成本不能反映技術資產的真正價值。公允價值、未來現金流量現值等計量模式則可以隨著經濟環境的變化，及時反映資產價值的變化和風險，具有較高的決策相關性，打破了歷史成本法的一統天下，豐富了會計計量模式。可以斷定，在知識經濟時代，多種計量屬性的應用將極大地豐富財務報告的內容。
（二）建立技術資產會計體系
會計核算模式離不開會計核算的前提、原則、基礎以及對象。基于技術資產培育的會計擬建立在市場價值的基礎上，以會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量為前提，遵循全面性、科學性、效益性、先進適用性、未來經濟利益以及貢獻原則，對技術資產的價值運動進行核算。技術資產價值的增減變動完全是由其價值運動引起的，技術資產價值的投入是指由內部自創技術資產所投人人力、物力的支出。技術資產價值的退出（不一定是資金總量減少的退出）是指資金退出技術資產形態，包括技術資產的讓售、資產減值和報廢核銷。技術資產價值的耗費是指由于使用技術資產而發生的無形損耗，其價值經攤銷成為其發生作用的期間費用。技術資產的合理確認、計量和披露對提高會計信息質量，增強企業市場競爭力和抵御市場風險的能力，防止技術資產流失具有重要意義。
（三）提高相關人員的素質
技術資產的評估不僅需要會計人員根據企業具體的實際情況進行判斷，還要由相當市場經驗的評估師，經驗豐富、知識淵博的營銷人員和數學家們進行專業判斷。技術資產會計的應用對會計人員的職業判斷能力提出了更高要求，所以提高會計人員整體的職業判斷水平已是當務之急。
（四）創新技術資產的賬務處理
研究與開發成本的核算，應結合我國國情，結合不同類型企業的情況分別進行處理。我國國情在經濟方面主要表現為存在多種經濟體制、多種生產方式和多檔次的科技水平，高科技企業與傳統企業并存，經濟發展極不平衡。這種客觀情況決定了我國對自創技術資產的處理不能采用單一的模式，可以考慮根據不同類型企業的特點，采用不同的會計處理方法。在研究階段，產生的費用直接于發生的當期予以費用化；在開發階段，產生的費用根據具體情況，決定其是否符合予以資本化的條件，不符合條件的予以費用化，符合條件的計入“研究與開發成本”，期末列入資產負債表的資產方。對于研發投入一般的企業，預計開發費用小、費用難以劃分的項目，可以采用全額費用法，對研發階段產生的費用直接于發生的當期計人“管理費用”；預計開發費用大、開發期限長、費用能夠合理劃分的開發項目，采用成果決定法。
（五）改進技術資產的攤銷方法
我國和國際上大多數國家基本上采用的是直線攤銷法。知識經濟時代，科技飛速發展，技術轉移速度加快，以電子技術為代表的高新技術資產的技術損耗強度加大，在此種情況下，若仍采用直線法攤銷，必然會影響企業對技術資產成本的收回。除此之外，技術資產在發揮其效益的整個期間，為企業創造的效益是不均衡的，一般是早期發揮的作用較大，為企業帶來的超額利潤較多，越是臨近后期，失效危險越大。尤其是新技術、新產品，在其早期競爭對手不易模仿，這使企業處于壟斷地位，可獲得壟斷超額利潤。隨著時間的延續，競爭對手就會增多，最終達到平均利潤。此時技術資產的超額利潤便消失了，其效益也會驟然下降。鑒于以上原因，技術資產的攤銷應適時地采用加速攤銷法。
（六）加強技術資產的披露
技術資產的信息披露應該針對技術資產自身的特點，加強有關顯示科技含量的相關信息及技術資產風險的披露，并要對技術資產的非財務信息及一些預測信息作相關的披露。在新的披露體系下，為真實地體現技術資產價值的整體形態，不僅要揭示技術資產原值、累計攤銷值和技術資產凈值，而且要將對企業貢獻起重要作用的研究開發成本和商譽的信息進行單獨披露。技術資產在損益表中的披露仍可以按照目前的形式，將技術資產轉讓收入、技術資產轉讓成本在其他業務收入和其他業務支出中反映，對于出售技術資產取得的凈收益則包含在營業外收入中，技術資產對外投資收益在投資收益中反映。在現金流量表中，“技術資產攤銷”應單獨列示于主表內，以反映當年計人成本費用的技術資產價值，并且將“投資增加的技術資產而支付的現金”和“處置技術資產收回的現金”單獨列示，以披露企業技術資產增減變動對現金流量的影響。
