【摘要】現代審計業務的復雜性與日俱增,審計的風險呈持續擴大趨勢,審計的IT化、網絡化帶來許多意想不到的問題,政府審計、注冊會計師審計和內部審計都面臨著各式各樣的審計風險,堅持風險審計觀的理論越來越重要。開展政府審計工作必須具有風險防范意識。通過制度控制并降低審計風險;通過了解舞弊環境和強調職業懷疑,提高舞弊審計能力,把風險審計觀的審計理念貫徹到政府審計中。
【關鍵詞】 審計 風險 防范 控制
一、審計風險的種類
1、私利風險。由于我國政府審計目前缺乏設計合理的制度安排,部分人員的“個體理性”難以自覺自動地符合全社會的整體利益,由此帶來私利風險。主要表現在政府審計機關少數人員對審計風險認識淡薄。審計風險在我國還有一個認識的過程,目前我國政府審計特別是審計署和省級審計機關領導對審計風險已高度重視,但基層審計機關對審計風險認識不足。在實際中出問題往往在基層。如果領導者對審計風險認識淡薄,就談不上對審計風險防范控制。領導者的認識風險不同于審計人員的認識風險,審計人員的認識問題產生的風險是局部性的風險,是可以通過領導的管理活動進行控制,是可控風險。而領導認識問題帶來的風險會對審計工作產生全局性的影響,甚至可能是不可挽回的巨大失誤。因此審計機關領導的認識風險是最大的審計風險,對此我們應有一個全面的認識,不要只看到發展的機遇,而看不到審計正面臨著市場經濟現實的挑戰引起的審計風險。
2、責任風險。從審計工作來看主要有以下幾個方面:一是審計范圍是否全面,是否存在超越職權范圍,在制定計劃安排項目時是否有預見性、科學性,審計監督的目的是否與宏觀決策和政府中心工作相一致。二是是否嚴格遵守審計工作程序,審計方案編制是否全面、可行,對審計事項和主要內容是否少審、漏審,審計資料的歸類整理是否完整、符合邏輯,審計工作底稿是否齊全。三是收集和評價審計證據是否充分、相關、有效,每份證據是否真實、可靠,對審計情況和問題的定性是否準確,使用法律法規是否正確,對問題處理處罰是否妥當,審計意見書和審計決定文字表達是否確切,審計報告是否真實客觀。四是審計工作方法是否得當,工作作風是否深入,是否存在違背審計職業道德,在被審計單位弄虛作假,隱瞞事實真相,以審謀私,以權謀私等。
3、體制風險。政府審計現行雙重管理體制的缺陷弱化了審計的獨立性,審計機關和人員可能由于上級審計機關和同級政府的壓力而簡化審計環節或查出問題不予公布,甚至不了了之,由此給政府審計帶來的不利后果稱為體制風險。
4、來自被審計單位的固有審計風險。主要表現在:一是被審計單位內部控制制度是否健全,是否有效地將編報的差錯控制在允許范圍內。如內部控制系統健全,就能有效地阻止差錯的產生或檢測差錯所在,為審計工作的防范風險提供客觀依據。如果審計人員檢測發現被審單位內部控制系統形同虛設,則在審計工作中,審計人員將判斷存在內部控制風險,從而不再考慮企業內部控制系統對報表差錯的預防與檢測功能,可見內控制度不嚴,是引發審計風險的重要因素。二是被審計單位會計工作從原始憑證到會計報表編制過程,是否嚴格符合會計準則,選擇和運用會計處理方法是否恰當,是否對各項經濟業務流動做出完整的會計記錄,是否保護資產的安全完整。會計報表是否真實、合法、完整等。三是被審計單位管理人員和會計人員在經濟活動中是否存在其他違紀違規的行為,銀行賬戶、現金、會計憑證和賬簿有無疑點。
二、防范和控制審計風險的措施
1、樹立審計機關全員風險意識。審計工作實踐說明,有效控制風險的關鍵是審計人員要有強烈的風險意識。如果忽視審計風險控制,不斷出現審計質量事故,輕則引起復議,重則上訴訟法庭,造成不良社會影響,損害審計形象,危及審計事業生存和發展。高度重視防范和控制審計風險是維護審計生命促進審計事業發展的需要,也是市場經濟發展的必然。因此各級審計機關和廣大審計人員既要提高審計風險重要性的認識,又要不斷提高審計工作質量,強化審計風險意識,把防范和控制審計風險,作為審計機關一件大事抓緊抓好。
2、堅持職業懷疑審計觀。職業懷疑又稱正當懷疑,是指對受托經濟責任的履行狀況或反映這種履行狀況的經濟信息,沒有理由給予百分之百的信任,除非有明確的絕對的證據。隨著現代審計功能的拓展,審計業務逐漸復雜化,為了降低審計風險,提高審計質量,審計人員在執業過程中應始終堅持正當懷疑的審計理念。審計人員應假定所需要證明的認定中可能存在不實、不合理或不合法之處(只不過目前還不知道其具體表現形式及存在的環節),并以專業懷疑的眼光進行審查、分析、判斷,及時、敏銳、準確地捕捉可疑點。 3、加強審計質量管理,提高防范審計風險能力。首先,立項和編制計劃階段,質量管理目標是項目立項的必要性和可行性,即立項的項目必須是重點領域、重點部門、重要資金和政府關心的重大事項,同時符合法律或規章規定的職責范圍,適合審計資源的現狀。其次,準備階段的質量管理,要做到充分開展審前調查,重視對被審計單位的了解,根據了解到的基本情況,細化審計目標和內容,突出審計重點,確定合理的審計程序。再次,實施階段的質量管理,是整個審計過程質量保證的核心。審計組應按照審計準則的要求,確保審計實施方案所定的審計步驟、內容實施到位;當實際情況與審計實施方案產生差異時,應及時圍繞審計目標做出相應對策;規范審計工作底稿(審計日記)的編制,要求審計人員在工作底稿上反映其專業判斷的過程和工作軌跡,保證審計證據的充分性、合法性以及組員之間相關審查事項的信息溝通和共享;完善三級復核、全程OA管理等環節的制度,降低審計風險。最后,審計終結階段,做好材料匯總工作,把審計實施過程中查出來的情況進行總結、分析整理,形成書面報告文件;建立審計報告的編制程序,保證審計報告按規定的程序對外出具,避免出現紕漏;對審計報告建立分層次的審計業務會議制度;加強綜合分析,堅持把查處問題與完善制度結合起來,提高審計成果的利用層次。
