[摘 要] 新企業會計準則體系體現了很多重要理念和觀念的轉變和創新,而所有重要理念和觀念的創新則全面體現了科學發展觀的基本理念和要求,新會計準則的全面實施必將為我國企業的可持續發展、我國資本市場的可持續發展以及社會、經濟的和諧發展創造有利的條件。
[關鍵詞] 新會計準則;科學發展觀;可持續發展
[中圖分類號]F230[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2008)09-0055-04
隨著我國社會主義市場經濟體系的不斷發展和完善,堅持科學發展、堅持走社會經濟協調可持續發展道路的理念逐漸深入人心,黨的十七大報告更是旗幟鮮明地提出了科學發展觀的重大理論,并將其寫入黨章。而我國正是在這一社會背景下進行了企業會計準則的改革,頒布了一項基本準則和38項具體會計準則以及應用指南。新會計準則體系的建立構建了與我國社會主義市場經濟相適應,與國際準則趨同,涵蓋企業各項經濟業務,可獨立實施的企業會計準則體系,并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒,實現了我國企業會計準則建設性的跨越和歷史性的突破。新企業會計準則體系體現了很多重要理念和觀念的轉變和創新,而所有重要理念和觀念的創新則全面體現了科學發展觀的基本理念和要求,新會計準則的全面實施必將為我國企業的可持續發展、我國資本市場的可持續發展以及社會、經濟的和諧發展創造有利的條件。
一、 新會計準則體系有利于企業的可持續發展
(一) 企業收益觀的轉變是實現企業可持續發展的前提
新會計準則改革的一個突出亮點就是實現了企業收益計量觀的重大轉變,即由過去的收入-費用觀向資產-負債觀的轉變。企業收益觀的轉變的實質是企業業績評價觀的轉變。因為收入-費用觀認為企業收益等于當期收入和成本費用的配比,強調的是一種“當期營業觀”,而資產-負債觀認為企業的收益等于企業期末凈資產相對期初凈資產的變化,強調的是“全面收益觀”。資產-負債觀相對于收入-費用觀的優勢在于它以資產負債表為企業業績評價的核心,強調企業資產和負債計量的真實性,利潤表是企業收益計量的結果。而收入-費用觀則恰恰相反,它認為企業資產和負債的變化是“收益”計量的結果,并不強調資產負債計量的實際經濟意義。
企業業績評價觀的轉變對于企業實現可持續發展具有重要而深遠的意義,這是因為:
1. 資產-負債收益觀有益于企業資產的保值和增值。過去以收入-費用收益計量觀計量的收益實際上是一種“會計收益”,會計收益強調收益計量的客觀性和可驗證性,通常以歷史成本為計量屬性。會計收益要求用以現時價格計量的收入和以歷史成本計量的成本費用進行配比,這樣一來,如果物價水平上漲,企業的成本和費用就得不到充分的補償,企業的資產難以實現“資本保全”, 就會導致“虛盈實虧”的現象發生。這時候企業的利潤分配實際上是一種透支未來的“過度分配”、“超前分配”行為,企業就難以實現可持續發展。而資產-負債收益計量觀認為,只有企業期末的凈資產超過期初凈資產時才算取得了收益,資產-負債收益計量觀以資本保全理論為基礎,強調的是一種“全面收益觀”。“全面收益觀”改變了收入-費用計量觀下的“收入實現原則”,引入公允價值計量屬性,既保證了企業資產負債計量的真實性,又實現了收益計量的完整性,有益于企業凈資產的保值增值。
2. 資產-負債收益觀有益于規范企業財務和經營行為。在收入-費用收益計量觀下,成本和費用的計量為了滿足權責發生制和配比原則,必然要進行跨期的攤銷、遞延和預提,這種跨期的攤銷和預提很大程度上具有武斷性,這樣一方面會造成一些不符合資產負債定義的資產負債表項目出現在資產負債表上,比如“待攤費用”、“遞延借(貸)項”、“預提費用”等;另一方面又為企業進行會計盈余管理制造了可乘之機。比如我國資本市場上曾出現的大量財務造假案例就是最好的明證。在收入-費用收益計量觀下,企業業績評價的著眼點在于企業某一期間的凈利潤。這樣就會導致企業追逐短期利潤的獲取,而忽視企業長遠目標的實現。與收入-費用觀相比,資產-負債觀以資產負債表為核心,著眼于提高會計信息的質量,強調資產和負債計量的經濟內涵,以凈資產的增加來確認收益,可以最大限度地減少人為操縱收益等行為的發生。資產-負債觀理念的確立要求企業管理層更加強調資產負債表對財務狀況真實公允的反映;更加關注企業的資產質量和資本結構的優化;更強調企業的盈利模式的改善和資產營運效率的提高;更加關注企業面臨的機會和風險以及企業未來的發展,而不僅僅是以往的經營業績。因此,資產-負債觀理念的確立有利于企業的可持續發展。
(二) 新準則體系體現有利企業可持續發展的會計政策 隨著企業收益計量觀的轉變,企業會計準則所體現的會計政策處處體現了資產-負債觀的基本要求,為企業的可持續發展提供了保證。
為了體現資產-負債收益計量觀,新會計準則在所得稅會計處理上進行了較大改革,由過去的應付稅款法和納稅影響會計法轉變成資產負債表債務法,要求確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。這一改革使得企業所得稅費用的計算更為科學、準確,也使得資產負債表上的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債更符合資產和負債的定義。
企業能否實現可持續發展在很大程度上取決于其核心競爭能力的大小。在新形勢下,我國企業,特別是那些高科技企業只有通過自主創新才能實現核心競爭力的不斷提升。因此,加大研發的投入是企業提高核心競爭力的必然選擇。新會計準則對企業研發費用的會計處理進行了較大的改革,規定企業的研發活動應該劃分為研究階段和開發階段。研究階段的費用開支記入當期損益,而在開發階段的開支在符合條件的情況下可以進行資本化。這一政策將大大改善那些高科技企業或者研發投入較大的企業的財務狀況和業績水平,尤其是改善企業的資本結構和資信狀況,為這些企業進行融資和再融資提供便利,從而激勵這些企業加大對科技和研發活動的投入,促進技術升級、產品升級和產業結構調整,也體現了科學發展觀理論中鼓勵自主創新、建設創新型國家的基本理念。
再比如,企業會計準則要求企業準確計提資產的減值損失,這將有利于企業準確計量資產的價值,有效防止資產價值的虛增和資產泡沫的形成,如實反映資產的未來經濟利益,從而可以避免企業由于資產的虛增帶來的利潤的虛高和利潤的超前、過度分配,保證企業的可持續發展。另外,企業會計準則要求準確、及時、足額地確認企業的預計負債,全面反映企業的現實義務,不低估負債和損失,這必將促進企業改善資產和負債的管理水平,避免只顧眼前利益和收益的提前分配,提高財務和經營決策水平。
二、 新會計準則體系有利于我國資本市場的可持續發展
(一)新準則體系有利于資本市場資源配置效率的提高
資本市場的基本功能之一就是實現經濟資源的有效配置,而資本市場資源配置的效率取決于證券市場價格的信息含量。高質量的會計信息是資本市場對交易產品進行有效定價的基礎,是合理引導資金流動、促進資源有效配置、保護產權的重要因素。新會計準則以強調高質量的會計信息供給與需求為核心,要求財務報告應當向資本市場上的投資人等會計信息使用者提供決策有用信息。這將有助于提高證券投資和信貸決策的有效性,降低投融資成本,提高資本市場經濟資源的配置效率,促進我國資本市場的可持續發展。
在提高會計信息質量上,新會計準則在基本準則中明確界定了高質量會計信息的質量特征和會計確認和計量的基本原則。比如在會計信息的質量特征上,新會計準則在強調會計信息客觀性、相關性、明晰性和可比性的同時,不再強調的可靠性質量特征;在會計確認和計量的基本原則上,新會計準則將權責發生制不再作為基本原則,而是將其作為會計的基本假設之一,在強調實質重于形式原則的同時弱化了謹慎性原則、配比原則、歷史成本原則等等。另外在會計計量的屬性上,新會計準則改變了過去歷史成本屬性一統天下的局面,適度引入了公允價值、重置成本、現值等計量屬性。新會計計量屬性的引入使會計信息更能夠反映企業未來的財務狀況,是提高會計信息決策相關性的重要保證。
(二)新準則體系有助于投資者進行可持續投資
新會計準則在著重提供高質量的會計信息的同時,更強調對投資者和社會公眾利益的保護,從而體現科學發展觀以人為本的基本理念。
對于財務報告目標的確立是新會計準則體系區別于以往會計準則和會計制度的重要標志。新會計準則將財務報告的目標定位為:在反映企業管理層受托責任的同時,應當有助于投資者和社會公眾等會計新信息使用者的投資決策。為了達到這一目標,新會計準則強調向投資者提供更加透明、更加價值相關的信息,突出會計信息的充分披露原則。比如新會計準則要求將衍生金融工具交易、套期保值等資產負債表外業務納入表內核算,并按公允價值進行計量,這就更加公允地反映了企業的財務狀況和風險程度,為投資者充分準確評價企業的投資價值提供了可靠依據。再比如,在公允價值的運用方面,新會計準則采取了適度和謹慎的原則,主要是考慮到我國作為新興市場國家,許多資產還沒完全形成活躍市場,如果不加限制地引入公允價值,就會出現過去我國證券市場上常見的人為操縱利潤的現象,給投資者帶來巨大損失。
企業會計準則還對現行的財務報告披露要求進行了全面的整理和改進,建立了更為完整和科學的財務報告體系和財務報告列報要求,突破了傳統的單一會計報表的概念,對于會計報表附注的披露要求更充分、更詳細、更及時。合并報表理論實現了從母公司理論向經濟實體理論的轉變,要求企業將所有控制的子公司都納入合并報表范圍等。 企業會計準則對會計信息披露時間、空間、范圍、內容等的全面系統規定,使企業財務報告的內涵和外延大大延伸,從而可以大大提高企業會計信息的透明度,有效維護投資者和社會公眾的知情權,體現保護投資者和社會公眾利益的基本理念。因為投資者是資本市場繁榮和發展的基石,只有資本市場上的投資者和潛在投資者的利益得到了很好保護,才能提高投資者向資本市場進行可持續投資的積極性,從而促進我國資本市場的持續健康發展。
(三)新準則體系有利于我國資本市場的國際化
我國資本市場的國際化方向就是要實現與國際資本市場的接軌。資本市場國際化的內涵應該包括資本市場投資主體的國際化和資本市場融資主體的國際化兩個方面。投資主體的國際化就是要吸引外資,特別是吸引外國成熟機構投資者投資于我國的資本市場;融資主體的國際化也就是外國公司或機構也可以在我國的資本市場進行直接融資。實現上述目標的一個重要條件就是我國的會計標準必須實現與國際趨同,即讓國外投資者能夠看懂中國公司的財務報告,同時讓國內投資者能夠看懂國外公司的財務報告。至少在當前,中國會計準則的國際趨同有利于我國企業實現海外上市,降低海外融資成本,實現“走出去”的國際化經營戰略。
新會計準則體系和國際財務報告準則體系(IFRS)不僅整體框架保持了一致,而且在大多數準則項目上做到了相互對應。特別是2005年下半年基本準則和具體準則征求意見稿完成之際,財政部與國際會計準則理事會簽署了聯合聲明,確認了中國會計準則與國際財務報告準則實現了實質性趨同。這表明中國會計準則和國際財務報告準則除了在關聯方關系及其交易的披露、資產減值損失的轉回等極少數問題上存在差異外,基本實現了與國際財務報告準則的趨同。這就為我國資本市場的國際化戰略的實現鋪平了道路。
三、新會計準則體系有利于保障社會經濟的和諧發展
近些年我國連續成為全球遭受反傾銷調查最多的國家之一。僅2005年一年,就有18個國家和地區對我國發起“兩反兩保(反傾銷、反補貼、保障措施和特保)”調查,其中反傾銷調查51起。統計資料顯示,我國企業在國際貿易的反傾銷訴訟中,因敗訴遭受的損失已超過 96.6億美元。究其原因,主要是西方一些國家一直不承認我國的市場經濟地位。其中一個重要的因素就是他們認為市場經濟國家必須具備符合國際標準的會計規范,市場經濟國家的企業必須執行國際標準的會計制度,否則再受到反傾銷調查時,就會被采用替代國標準,比如用新加坡、美國、日本、印度等國的企業生產成本資料作為替代標準。這對于我國企業來說顯然是極為不利的,也是不合理的。為了解決這一問題,新企業會計準則按照市場化和國際化的要求,進一步完善了成本補償制度,改進了成本核算項目和方法。比如重新規范職工薪酬的核算范圍和分攤方法,要求企業及時計提員工辭退福利,將以股份支付給員工的報酬按公允價值攤入各期成本費用。值得一提的是,新會計準則要求特殊行業企業預計用于環境恢復的棄置費用計入資產成本中。
由此可見,新企業會計準則的全面實施,一方面必將改變我國會計準則和國際會計準則之間存在較大差異的現狀,極大地推進我國爭取市場經濟地位的工作,有利于擴大對外貿易,應對國際反傾銷調查,減少對外貿易過程中的損失,促進世界經濟的和諧發展;另一方面,企業會計準則體系將企業擔負的社會責任引入會計系統中,將有利于科學、合理、全面地反映成本信息,完善成本補償制度,在保證企業可持續發展的同時又很好地協調了經濟發展、環境保護和人力資源開發等方面的關系,體現了以人為本,全面協調可持續發展的基本理念。
四、結 論
科學發展觀的第一要義是發展,核心是以人為本,基本要求是全面協調可持續,基本方法是統籌兼顧。而新企業會計準則體系無論是在理論基礎上還是在具體實踐上均忠實地貫徹了科學發展觀的基本精神。企業會計準則所規范的財務報告目標、資產-負債收益觀的基本觀點與科學發展觀是一脈相承的,可以說企業會計準則的要領、理念和原則就是科學發展觀。因此,只有深刻理解和掌握新準則里體現的重要理念創新,才能準確把握新會計準則的科學發展觀的內涵,從而更好地學習和實施新企業會計準則,實現我國資本市場、企業以及經濟、社會的可持續發展。
主要參考文獻
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