一、資產減值準則的執行難點
（一）可能發生減值資產的認定方面
1、資產可能發生減值的跡象的規定難以把握
資產減值準則第五條采用列舉法規定了七款判斷資產可能發生減值跡象的標準，這七項判斷標準屬于原則性規定，對未羅列進去的某些內容依然可以操縱，并且存在大量的不確定性措辭，操作起來有一定難度，還會被惡意操縱者所利用。
例如資產減值準則第五條第一款規定：“資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。”何謂“大幅度”，何謂“明顯高于”，無論從質的方面還是從量的方面都未能做出規定，完全要憑會計人員個人的主觀臆斷來決定，并且由于每個人對風險的偏好程度不同，判斷的結果也會不同。如果企業將“大幅度”按“小幅度”項目處理，將“明顯高于”按“不高于”處理，必將會影響會計信息的公允性，同時也會使一些蓄意造假者利用準則制度的不完善來操縱利潤。
又如第二款規定：“企業經營所處的經濟、技術或法律等環境以及資產所處的市場在當期或將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。”何謂“重大變化”，沒有具體判斷標準。
再如第三款規定：“市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。”又出現“大幅度”。第六款規定：“企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者損失）遠遠低于預計金額等。”何謂“遠遠低于”，如何判斷，準則也沒有作出相應的規定。
2、資產減值確認基礎難以確定，資產組的劃分界限不明確
新準則規定,資產除了特別規定外,包括單項資產和資產組。資產組是指企業可以認定的最小資產組合,其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。從該規定可以看出,我國資產減值準備按兩個基礎確認,一是按單項計提；二是當企業難以按單項計提,則按資組計提。從我國企業的實際管理水平看,新準則對資產組的規定要在企業中得到很好的施行有比較大的難度。再者，資產組的劃分界限不明確也給實際操作提出了難題。
資產減值會計準則第十八條要求，“企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。”“資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其它資產或者資產組的現金流入為依據。”雖然新準則中有資產組這一概念認定的基本原則，但是企業的生產經營方式靈活多變，會導致實際操作中資產組劃分界限不明確，辨認困難。而且，資產組的認定，是以現金流入的性質和歸屬為判斷依據的，對企業會計人員的現金流量管理水平和預測水平有相當高的要求。事實上，我國財政部自1998年起才要求企業以現金流量表代替財務狀況變動表，時至今日，很多企業會計人員的現金流量管理水平和預測水平仍然不能達到要求的高度，資產組的明確界定還很有難度。
而總部資產價值的判斷常與各個資產組合有關。關于總部資產的定義是，“包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產”。總部資產的關鍵特征在于，脫離了其它資產或資產組組合，但它們不能獨立地為企業帶來現金流入，而且賬面價值難以完全歸屬于某一個資產組。依照準則的解釋，因為它們不能單獨地產生現金流入，判斷是否需要確認減值損失時，賬面價值也要分攤到其它不止一個資產組或者資產組組合，因此，若有跡象表明總部資產可能發生減值的，上述判斷應該基于對包含總部資產的資產組或資產組組合的可收回金額與賬面價值的計算和比較。即總部資產價值的判斷也有賴于資產組或資產組合的劃分。總部資產的賬面價值分攤至各個資產組或資產組組合的方法（能夠合理地分攤的情況下），新準則沒有給出明確的指導，而只是簡單地給出“按照合理和一致的基礎”基本的處理原則。
商譽是現代企業的重要資產，表明企業獲得超額收益的能力。資產減值會計準則中，合并所形成的商譽，不管是否存在減值跡象，都應該每年進行至少一次減值測試。考慮到其必須與其它資產組或資產組組合在一起才能產生現金流量的特點，對它進行減值測試的時候，應當與“相關的資產組或者資產組組合”相結合。所謂“相關的資產組或者資產組組合”，資產會計準則是指“能夠從企業合并的協同效應中受益的資產組或者資產組組合”。然而，這樣的描述卻隱含了大量的操作性問題。認定商譽所屬的資產組或者資產組組合時，過大或過小的范圍都會直接影響到其減值測試結果和減值損失的確認；在實際處理中，上一步驟的不同結果很有可能進一步影響到公司的利潤表的部分項目的金額和質量。判斷過程缺乏明了、客觀的標準，這些都可能成為公司利潤控制的灰色地帶。
（二）資產可收回金額的計量方面
資產減值是指資產的可回收金額低于其賬面價值。企業在資產負債表日，判斷資產是否發生減值，關鍵在于確定資產的可回收金額。按照資產減值準則的規定，資產的可收回金額是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定的。因此，要確定資產的可收回金額，首先要確定資產的公允價值、處置費用與未來現金流量的現值。
1、公允價值難以確定
公允價值的估計建立在一系列的假設的前提之上，而我國市場發育尚不成熟，公允價值在實務中的運用存在較大的人為操作空間和如何正確運用的問題。公允價值是否公允很難判斷，因為：
（1）公允價值主要是市場價格，但是相同的資產在不同區域的市場中會有不同的價格，即使是同一區域的市場中可能也有不同價格。
有人認為只要存在活躍市場，有市價，就容易取得公允價值。但是就股票來說，其存在活躍市場，但是其公允價值也是難以確定的。例如中石油于2007年末的上市價是48.62元，在當天收盤價就降了幾元，而在同一天香港的價格為20元，2008年初股價就跌至24元，在極短的時間內，中石油這只股票的市價就變化很大，所以要以市價確定其公允價值也非易事。再如惠普打印機LaserJet 1505n，于2008年4月17號，北京報價為2750元，而廣東報價為3280元，差額530元。關于這時候要取得公允價值，恐怕要勞師動眾地通過統計部門進行詳細具體的調查才能得出所謂的公允價值。但是這樣取得的公允價值根本不符合成本效益原則。
（2）雖然說公允價值可以根據公平交易中銷售協議價格確定，但是合同協議價格的公允性卻很難得到保證。
首先，我們就沒有標準去判斷交易是否公平。其次，交易雙方協議中的價格，往往只要符合雙方的利益就行。如甲公司以100萬的價格購入乙公司的原辦公大樓，雙方簽訂了合同協議，購入后，甲公司把該辦公樓作為投資性房地產。由于在市場上難以找到類似的交易，所以100萬元的價格是由雙方協商的，并未請評估機構作評。如果此時要確定該辦公樓的公允價值，只能按照協議價100萬，但是究竟這是否是公允價，還得查證。如果甲乙雙方為關聯方，或者乙公司亟待資金周轉，又或者乙公司售后以市場價租回……那么，這100萬就不能算是公允價值，所以，合同協議價格的公允性也很難保證。
（3）在很多無法得知類似交易信息的情況下，還需要用其它的方法來協助判斷，如評估。
假定中介機構的公信力較高，我們可以請資產評估機構的資產評估師來確定資產的公允價值。但是我國評估行業發展不夠成熟和完善，評估方法和結果有很大彈性，執行中人為操縱的可能性也無法控制。這些都給公允價值的實際應用帶來重重困難。而且由中介機構鑒定還會導致高額的報告成本。
（4）在實際中，有的交易主體不考慮公允與否，干脆把公允價值作為達到某種目的的工具，這在資產減值會計實務中經常可以見到。
特別是在2007年至今，我國的CPI居高不下，據統計部門統計，2008年第一季度的CPI達到了8.3%，物價飛速上漲，這時候要確定資產的公允價值更加困難，同時也為企業利用公允價值調節利潤提供了經濟環境。另外，資產減值所依據的是各種形式的公允價值，如短期投資按成本與市價孰低計量，應收賬款按各項應收款項的可收回額計量，存貨按成本與可實現凈值孰低計量，委托貸款按委托貸款本金與可收回額計量，長期投資、固定資產和無形資產要按賬面價值與可收回金額孰低計量。可見除了短期投資外，其他資產計提減值所依據的各種公允價值基本是由企業自行確定，這就為經理人操縱利潤提供了便利。
2、處置費用的確定帶有主觀隨意性
資產減值準則規定，資產的處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅金、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。資產處置在未來發生，有的資產壽命短、有的資產壽命長。在未來幾年、或幾十年，各項費用的取費標準如何，現在也很難準確預測，因此企業在處置費用的確定上免不了會帶有主觀性與隨意性。
3、資產未來現金流量的現值難以計算
資產減值準則規定：“資產未來現金流量的現值應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。”據此，資產未來現金流量的現值的計算，依賴于資產的剩余年限、資產未來現金流量和折現率三個指標。
（1)資產的剩余年限難以準確估算
資產的剩余年限是指資產到最終處置時在企業持續使用的經濟壽命，即資產能夠產生未來現金流量的剩余年限，決非資產的剩余折舊年限或剩余攤銷年限。如企業的無形資產，尤其是科技含量高的無形資產，隨著科學技術的高速發展，知識更新速度的不斷加快，其剩余壽命如何估計，非企業一般會計人員所為。又如企業的商譽，商譽通常是指企業在一定條件下，能獲取高于正常投資報酬率的收益所形成的價值。它是企業由于所處地理位置的優勢，或由于經營效率高、管理基礎好、生產歷史悠久人員素質高等多種原因，與同行業企業相比較，可獲得超額利潤隨著時間的推移，各種環境因素的變化，企業能獲取高于正常投資報酬率的收益的時間能夠持續多久，如何測算。企業會計人員難以準確估算。
（2)資產未來現金流量難以測算
企業資產未來現金流量的大小，不僅受資產本身各種因素的影響，同時也受企業內部和外部未來各種不確定因素的影響。企業需要測算未來現金流量的資產包括固定資產、無形資產、商譽等。就固定資產而言，按大類可分為房屋建筑物、機器設備、運輸設備、儀器儀表、其他設備等，每一類又分為很多小類，如機器設備，通常有通用設備，專用設備，交通運輸設備，電器設備，通信設備，儀器儀表、計量標準器具等。一個大型機械制造類企業，機器設備成百上千，有外購的、有自制的；外購的，又分為國產的與進口的；使用年限各不相同。由于受設備的技術狀況、使用情況、質量狀況、磨損程度等因素的影響，如果按每一項計算其未來現金流量，其難度可想而知，即使按資產組進行測算，也不是一件容易的事。又如當一個企業的無形資產種類很多，有發明創造專利、適用新型專利、商標權、著作權等，由于無形資產是通過有形資產來發揮作用的，如何剝離出每項無形資產未來的現金流量。這一切單憑會計人員很難科學合理準確地進行測算。
（3)折現率難以選擇
《企業會計準則第8號——資產減值》規定：當資產公允價值不能取得時，選擇資產未來現金流量現值作為資產可回收金額。而“折現率”的高低對現值的可靠性有極大的影響。選擇的折現率偏高會導致現值偏低，選擇的折現率偏低會導致現值偏高。準則第九條規定“選擇恰當的折現率對預計未來現金流量進行折現以確定其現值”，但是何謂恰當的折現率呢？當下，并沒有選擇折現率的標準。會計工作者普遍認為其操作性不強。
新準則關于折現率的相關信息并不詳盡，對于折現率有如下規定：“折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。”折現率的選取沒有明確標準，存在較大的選擇空間，計算過程中需要不斷地做出人為的假設和判斷，其計量的可靠性較差。而且，折現率是個十分不穩定的因素，特別是在目前通貨膨脹比較厲害的環境下，預計折現率時，更應考慮物價上漲的因素，它的變動引起可收回金額的變動，使得資產減值準備計提彈性過大，導致計提過程不僅缺乏衡量標準，而且還缺乏制約手段。由于上述兩點原因，企業難以很好掌握這一指標，實務操作性差。
二、應對準則難點的措施
（一）標準量化處理，增強制度的可操作性
新準則對企業資產減值準備的計提，賦予了會計人員較大的會計政策選擇權和職業判斷范圍。如果企業不能正確運用準則賦予的會計政策選擇權，如前面所分析的公允價值的確定、資產組的劃分、折現率的確定等又將會成為企業操縱利潤和粉飾會計報表的一種手段。國際會計準則對資產減值的規定比較具體和全面，操作性較強。我們應該借鑒國際會計準則并結合我國實際情況，進一步完善資產減值會計規范。在新準則的基礎上給出一些具有可操作性的指導性標準，以指導企業的會計實踐，盡可能縮小會計人員人為估計和判斷范圍,以避免政策的靈活性成為企業盈余管理的工具。鑒于準則中對資產可能發生減值跡象的規定，我認為，應從準則的可操作性出發，盡量把標準量化處理，可將“大幅度”、“明顯高于”、“遠遠低于”等措辭，確定一個具體比率或金額標準，以減少主觀隨意性。
（二）提高從業人員的預測水平，明確資產組的劃分界限
本文認為，只有提高相關從業人員的現金流量管理水平和預測水平，才能保證資產組等一系列概念的實際應用。而要想提高從業人員這方面的水平，就需要國家和社會相關部門提供相關培訓等后續教育。另外，還應該在會計準則的實施細則中明確資產組的劃分標準和界限。
關于總部資產價值的判斷，本文認為，有關商譽減值處理的第二十四條準則，有一些借鑒之處。即按照各資產組或資產組組合的公允價值占總部資產要分攤到的所有的資產組或資產組組合公允價值總額的比例進行分攤；公允價值難以可靠計量的，按照各資產組或資產組組合的賬面價值占總部資產要分攤到的所有的資產組或資產組組合賬面價值總額的比例進行分攤。
（三）適當地運用公允價值，并在實踐中不斷完善
在與現行國際會計慣例趨同的形勢下，新企業會計準則引入了“公允價值”。但是會計準則的實施要有相適應的經濟環境，否則，再先進的準則政策也無用武之地，即使勉強引入也失去操作意義，不當引用不但不能達到預期結果，甚至事與愿違。公允價值運用需要發達市場經濟背景，我國還是一個發展中國家，我國的市場經濟相對落后，為了確保公允價值的公允性，應采取以下措施：
1、慎用公允價值
公允價值概念初入我國，其公允性難以保證的原因之一，是經濟環境和其它各種條件尚不成熟完善是重要因素。這是一個客觀因素，在短時間內我們并不可能為公允價值的應用創制一個成熟完善的經濟環境，所以我們只能在特定領域并且條件成熟的情況下來應用公允價值，對于公允價值在資產減值會計中更是應該謹慎地使用。例如，甲公司的一條生產線生產精密儀器，由A、B、C三部機器構成，雖然每部機器都存在活躍的市場，但是這時候我們不能簡單地運用公允價值來判斷其是否減值，而是需要把三者作為資產組，并通過所生產的產品的預計現金流量的現值來判斷其是否減值。因此，要判斷某些資產組、投資性房地產、生物資產、金融資產等資產是否減值時，要慎用公允價值。
2、實踐中不斷摸索，實現引用公允價值的初衷
企業合理、客觀地運用公允價值來判斷資產是否減值，并計提減值準備，這是一個技術問題，有賴于會計人員對公允價值的研究，因為公允價值提供的是衡量的標準，這將有助于從技術層面提高資產減值會計信息的可靠性。如果所有會計實務人員對公允價值的判斷達成了共識，也就是說他們對所有同類的資產價值的判斷誤差達到極小，甚至消除，那時候資產減值的確定才能達到可靠性。例如，如果會計行業人員經過實踐研究，確定以當月美日收盤價的平均價作為股票類金融資產公允價值是最恰當的，那么對于該類資產減值的判斷就有了明確的依據。所以，資產減值會計準則的順利實施，需要保證公允價值的公允性，而保證其公允性，就需要全體會計人員的不斷探索研究，設計運用標準，創造應用環境；另外加強跨級監管和公司的內部治理與控制，也有利于保證公允價值的適當用用。
（四）規定折現率的選擇標準，研究相應的制約手段
對于折現率的選擇，在新準則中沒有明確規定，也沒有說明究竟何為恰當的折現率。但是《企業會計準則講解2006》指出，為了資產減值測試的目的，計算資產未來現金流量時所使用的折現率應當是反映市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資時所要求的必要報酬率。
在實務中，折現率的確定，應當首先以該資產的市場利率為依據。如果該資產的利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計。在估計替代利率時，企業應當充分考慮資產剩余壽命期間的貨幣時間價值和其他相關因素，比如資產未來現金流量金額及其時間的預計離異程度、資產內在不確定性的定價等。在估計替代利率時，還可以根據企業加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。調整時，應當考慮與資產預計現金流量有關的特定風險以及其他有關政治風險、貨幣風險和價格風險等。估計資產未來現金流量現值，通常應當使用單一的折現率。但是，如果資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的企業應當在未來各部同期間采用不同的折現率。
資產的價值在于能夠帶來未來收益。資產正常的盈利水平可以選取減值因素出現以前若干經營年度的資產回報率來體現。從理論上講，這是最佳的折現率。對于企業來說，與資產回報率這一指標對應的最基本的指標就是籌資成本，結合我國目前大多數企業融資手段單一、多采用銀行貸款的現狀，本人認為，可以采取中長期銀行貸款利率進行折現，即以當期的中長期銀行貸款利率作為折現率。
（五）提高會計人員的整體素質
新準則的頒布對企業會計人員的專業素質提出了更高的要求，只有不斷提高會計人員的業務素質和專業水平，不斷提高職業判斷能力和職業道德，才能使新準則在我國更好的推行。在新準則中，資產組的劃分、資產減值跡象的判斷、折現率的確定及可收回金額的確定等都需要會計人員有較強的職業判斷能力。這不僅要求會計人員具有較強的會計專業知識，還要求會計人員有較強的綜合、分析、判斷能力以及豐富的企業管理經驗。因此，在實施新準則時必須加強對會計人員的業務培訓和指導，同時會計人員也應該努力加強對自身的業務素質和職業道德的培養，努力提高自己的職業判斷能力。
