[摘要]《社會保險基金會計制度》對規范和加強醫療保險基金的會計核算起到了積極作用，但是隨著我國醫療保險事業的迅速發展，目前的會計制度已不能夠完全滿足醫療保險基金會計核算的需要，本文就醫療保險基金會計核算的核算基礎、醫療保險業務的發展、醫療保險基金利息計算方法和醫療保險基金會計信息披露4方面提出了問題，亟待解決。
[關鍵詞] 醫療保險基金；會計核算；收付實現制； 信息披露
[中圖分類號]F230[文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2006）11-0051-02
《社會保險基金會計制度》自1999年7月1日實施以來，對規范和加強醫療保險基金的會計核算起到了積極作用。2003年財政部又先后出臺了《公務員醫療補助資金和離休干部醫藥費會計處理規定》(財會[2003]1號)和《社會保險基金會計核算若干問題補充規定》（財會[2003]19號）等文件。但是隨著社會醫療保險事業的不斷深入發展，在我們實際的會計業務操作中，仍有一些問題亟待解決。
一、會計核算基礎
社會保險基金會計制度中規定：社會保險基金的會計核算采用收付實現制，會計記賬采用借貸記賬法。但是隨著我們國家醫療保險體制改革的不斷深化，醫療保險經辦機構已不再是單純地征收醫保費或支付醫療保險待遇，參保人員、定點醫療機構、定點藥店、政府、基金監督機構等部門都希望獲得更全面、真實的財務信息；以收付實現制為基礎的社會保險基金會計核算，存在某些方面的局限性。
1.以收付實現制為基礎的醫療保險基金會計核算，是以現金的實際收付作為確認收入和支出的依據，但這只能反映醫保基金財務收入（或支出）中以現金實際收入（或支付）的部分，并不能反映那些應收而尚未收取的基金收入或已發生但尚未用現金支付的債務，如借入款項的利息、應付而未付給定點醫療機構或定點藥店的醫保款等。例如：
①基金征繳方面：某市醫療保險局2005年應收醫保基金1200萬元，但在財務賬上只體現了800萬元，其余400萬元均為參保單位欠繳款；
②基金支付方面：某市醫療保險局2005年應支付給定點醫療機構和定點藥店醫保基金860萬元，但在財務賬上只體現了600萬元，其余260萬元均為應付未付的醫保款。
由于采用收付實現制的核算原則，上述款項（400萬元和260萬元）均未在醫保經辦機構的財務賬上體現，而在醫保經辦機構的業務系統中已經將上面兩項款項分別確認為收入和支出，從而造成醫保經辦機構本身的財務賬和業務賬不符，給基金管理帶來了很大的困難。
2.以收付實現制為基礎的會計核算，不利于有效地進行基金預警，不利于有效地防范基金風險。由于我國的醫療保險制度采取的是“以收定支，收支平衡，略有結余”的方針，而會計核算卻無法反映基金收支和當期基金結余的全貌，這樣就會形成管理漏洞，給領導決策提供錯誤的信息，從而造成基金風險。
3.現行以收付實現制為基礎的基金財務制度所提供的醫療保險基金財務信息不完整，甚至出現信息誤導，使醫療保險基金的決策、管理、監督等缺乏準確依據。
二、目前醫療保險會計核算辦法仍然不能滿足實際業務的需要
城鎮職工基本醫療保險制度從1999年實施以來，至今已經有7個年頭，在這期間，我國的醫療保險事業得到迅猛發展，發展至今，已經建立了以基本醫療保險為主，其他醫療保險為輔的多層次醫療保障服務體系。從目前國家財政部門出臺的政策來看，基本醫療保險基金（統籌基金和個人賬戶）、公務員醫療資金和離休干部醫藥費等均出臺了相應的會計核算辦法，但是隨著醫療保險事業的快速發展，有些新出現的險種仍然沒有相應的會計核算辦法。
1.國務院關于建立城鎮職工基本醫療保險制度的決定（國發[1998]44號）中規定（以下簡稱國發44號文件），二等乙級以上革命傷殘軍人的醫療待遇不變，醫療費用按原資金渠道解決，由社會保險經辦機構單獨列賬管理。但從目前國家財政部門出臺的文件來看，并沒有明確這部分基金的會計核算辦法。
2.另外，全國各地區根據實際情況，普遍建立了大額醫療費用補助制度，以解決超過基本醫療保險統籌基金最高支付限額以上的醫療費用。這部分基金都要求專款專用，單獨建賬，但是目前國家財政部門也沒有明確這部分基金的會計核算辦法，各地經辦機構只是根據業務需要，自行設置會計科目進行核算，很不規范。
隨著我國逐步建立多層次醫療保險體系，靈活就業人員、農村合作醫療、企業下崗職工、補充醫療、在校大學生等不同人群的醫療保險都在迅速發展，那么如何核算這些基金，在不久的將來都會提到日程上來。 三、醫療保險基金利息分配的問題
國發44號文件中規定，基本醫療保險基金的銀行計息辦法：當年籌集的部分，按活期存款利率計息；上年結轉的基金本息，按3個月整存整取銀行存款利率計息；存入社會保障財政專戶的沉淀資金，比照3年期零存整取儲蓄存款利率計息，并不低于該檔次利率水平。目前銀行和經辦機構計算機業務系統雖然都采用這個計息方法來計算利息，但是從目前我國大部分醫療保險經辦機構來看，銀行所計算的利息與醫療保險業務系統所計算的利息很難達到一致，這是因為二者的計息基數不同所造成的。由于這個原因，年底財務賬中分配到統籌基金和個人賬戶的利息金額就不準確。舉個簡單的例子，某參保患者在定點醫療機構就醫，定點醫療機構首先墊付其醫保費（假如包括統籌基金和個人賬戶），這部分醫保費在醫保的計算機業務系統中已經扣除，但是這筆費用在醫保經辦機構的財務部門，由于存在著時間差，還沒有實際支付給該定點醫療機構，這就造成業務賬和財務賬的會計期末基金的
計息基數不同。
四、現行《社會保險基金會計制度》中缺少對醫保基金會計信息披露的內容
在現行的《社會保險基金會計制度》中規定了醫療保險經辦機構應當就醫療保險基金設置會計科目，編制會計報表。但是對于醫療保險基金會計信息披露的相關內容，卻涉及得很少，而且不夠全面、系統。國發44號文件中提出：各級勞動保障和財政部門，要加強對基本醫療保險基金的監督管理。審計部門要定期對社會保險經辦機構的基金收支情況和管理情況進行審計。統籌地區應設立由政府有關部門代表、用人單位代表、醫療機構代表、工會代表和有關專家參加的醫療保險基金監督組織，加強對基本醫療保險基金的社會監督。為了滿足各方面的監督，筆者認為，我們的會計制度應該不斷加以完善，在制度中應該詳細地說明所要披露的會計信息內容，以加快醫保基金會計信息披露制度的建設，來滿足政府、參保單位、參保人員、醫療機構及有關部門對會計信息的需求，使醫保基金的使用更加透明，從而推動整個醫保事業不斷前進。
