一、所得稅方面
對(duì)于固定資產(chǎn)處置，在不存在補(bǔ)價(jià)的情況下，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)任何收入和收益；而稅法則規(guī)定將其視同銷(xiāo)售，應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。
如用固定資產(chǎn)抵債，會(huì)計(jì)上采用債務(wù)重組的原則，不確認(rèn)債務(wù)重組收益，而稅法上是視同銷(xiāo)售。固定資產(chǎn)對(duì)外投資視為一種非貨幣性交易，核算時(shí)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本，對(duì)投資合同認(rèn)定的價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額并不確認(rèn)為投資收益；稅法對(duì)企業(yè)用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資要按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和對(duì)外投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，對(duì)投資資產(chǎn)合同認(rèn)定價(jià)值高于資產(chǎn)原賬面價(jià)值的部分視為企業(yè)的一項(xiàng)應(yīng)稅所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
例1：內(nèi)資企業(yè)A以其房屋投資興辦聯(lián)營(yíng)企業(yè)B，投出固定資產(chǎn)原值為100萬(wàn)元,累計(jì)折舊15萬(wàn)元,計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元,賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，雙方確認(rèn)的公允價(jià)為100萬(wàn)元。(不考慮城建稅及附加)
A企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)投資，在稅法上應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，按公允價(jià)值銷(xiāo)售處理：
1．應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=100×5%=5萬(wàn)元
2．應(yīng)納企業(yè)所得稅=(100-80)×33%=6.6萬(wàn)元，稅法上確認(rèn)為投資收益。
會(huì)計(jì)上如下處理：
先轉(zhuǎn)入清理:
借: 固定資產(chǎn)清理 80萬(wàn)
累計(jì)折舊 15萬(wàn)
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5萬(wàn)
貸:固定資產(chǎn) 100萬(wàn)
取得收入:
借: 銀行存款 100萬(wàn)
貸:固定資產(chǎn)清理 100萬(wàn)
計(jì)提稅金:
借:固定資產(chǎn)清理 5萬(wàn)
貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5萬(wàn)
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 15萬(wàn)
貸:固定資產(chǎn)清理 15萬(wàn)
顯而易見(jiàn)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)任何收益。
1．存在補(bǔ)價(jià)，但符合非貨幣性交易條件的，會(huì)計(jì)上僅將補(bǔ)價(jià)中所包含的部分收益予以確認(rèn)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”；而稅法則要求確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的全部所得或損失，并應(yīng)就二者的差額進(jìn)行納稅調(diào)整。
2．存在補(bǔ)價(jià)且不符合非貨幣性交易條件時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法一致，都要確認(rèn)交易損益。例如對(duì)固定資產(chǎn)出售的處理。
3．財(cái)產(chǎn)損失的處理
對(duì)固定資產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢凈損失，企業(yè)會(huì)計(jì)制度將財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的抵減項(xiàng)。稅法對(duì)企業(yè)發(fā)生的合理?yè)p失允許企業(yè)在稅前扣除，但是，為了加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的管理，保證企業(yè)稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失的真實(shí)性，稅法要求企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在發(fā)生當(dāng)期計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，企業(yè)一律不得自行在所得稅前扣除。
4．減值準(zhǔn)備處理
會(huì)計(jì)制度規(guī)定會(huì)計(jì)期末可計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備,包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（營(yíng)業(yè)外支出）；而稅法規(guī)定，除部分企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，企業(yè)在會(huì)計(jì)上預(yù)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備均不得在稅前扣除。
二、流轉(zhuǎn)稅方面
1．納稅人銷(xiāo)售動(dòng)產(chǎn)
財(cái)稅[2002]29號(hào)文規(guī)定，納稅人以自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇等固定資產(chǎn)，進(jìn)行銷(xiāo)售或?qū)ν馔顿Y，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。
例2:某企業(yè)轉(zhuǎn)讓新購(gòu)小轎車(chē)，固定資產(chǎn)賬面原值30萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓價(jià)35(含增值稅)萬(wàn)元，不考慮城建稅及附加，處理如下：
?。?）取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)
借:銀行存款 35萬(wàn)
貸:固定資產(chǎn)清理 33.654萬(wàn)
應(yīng)交稅金—未交增值稅 1.346萬(wàn)[35/(1+4%)×4%]
?。?）交稅時(shí)
借:應(yīng)交稅金—未交增值稅 1.346萬(wàn)
貸:補(bǔ)貼收入 0.673萬(wàn)
銀行存款 0.673萬(wàn)
2．納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)
?。?）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、進(jìn)行易貨交易或單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納營(yíng)業(yè)稅。（2）據(jù)財(cái)政部頒布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》，財(cái)稅[2003]16號(hào)文規(guī)定，自2003年1月1日起，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅。
