作者：[王桂云 谷振海]
產品質量保證，即售后服務，如“三包”服務。它是指產品的生產者或銷售者，對購買其產品的用戶承諾，在產品售出后的一定期間內，如果產品發(fā)生了非意外性產品質量問題，企業(yè)將按照事先規(guī)定好的條件，負責免費維修、更換、退賠或其他責任保證。企業(yè)提供產品質量保證，意味著在未來的有效期限內，將會有一定的費用支出發(fā)生，但發(fā)生的具體數(shù)額是多少，與所銷售的產品質量有關，而在銷售的當期是無法確定的。它是伴隨著銷售而來的一種未來的、隱含的產品延伸成本，具有一定的不確定性。在會計核算方面，售后產品質量保證費用應記入“營業(yè)費用”科目進行核算。具體有三種處理方法：
１．做直接轉銷處理。它是指在產品銷售實現(xiàn)時，不考慮將來可能發(fā)生的費用，只做銷售的核算，不做費用的估計。在質量保證期內實際發(fā)生了產品質量保證費用時，再根據(jù)實際發(fā)生的費用數(shù)額進行會計處理。這種方法比較簡單，但是不符合謹慎性原則和收入與費用配比的原則。
２．做預提處理。它是指在產品銷售實現(xiàn)時，按照事先承諾，合理預計將來可能有多少售后費用要發(fā)生，從而將其預先提取出來，以備將來實際發(fā)生時的需要。這種方法符合謹慎性原則和收入與費用配比的原則。
３．做預計負債處理。《企業(yè)會計準則——或有事項》規(guī)定，如果由于過去的交易或事項而導致一項現(xiàn)時義務存在，并且由于該義務的履行很有可能導致經濟利益流出企業(yè)，且金額能夠可靠的計量，這時，應該將該現(xiàn)時義務，確認為一項負債。產品質量保證是企業(yè)對客戶的承諾，只要發(fā)生了該種產品的銷售，伴隨而來的對售出產品實行免費維修等義務就不可避免，產品質量保證費用就很有可能會發(fā)生，而且按照企業(yè)的承諾及所售產品的質量保證，企業(yè)也應對將來可能要發(fā)生的產品質量保證費用做出可靠的判斷。因此，產品質量保證費用完全符合或有事項確認的三個條件，對提供產品質量保證的產品，企業(yè)必須按照《企業(yè)會計準則——或有事項》的要求做預計負債處理，即在銷售的同時，確認并且預計與之相關的產品質量保證費用，及時進行會計核算并作相關的信息披露。
例如，理想公司是一家空調生產和銷售企業(yè)。該公司對購買其空調的消費者做出如下承諾：空調售出后兩年內如果出現(xiàn)任何非主觀質量問題，公司將免費負責修理。根據(jù)以往的經驗，該空調的返修率為５％，發(fā)生的修理費為返修空調銷售額的１０％。該公司２００２年１２月份銷售空調４００臺，平均每臺售價為３ ０００元，２００２年１２月份實際發(fā)生的修理費為１１ ０００元。假設２００２年１１月份“預計負債——產品質量保證”科目月末余額為１０ ０００元。則賬務處理如下：
第一種方法是做直接轉銷處理：２００２年１２月份銷售產品１ ２００ ０００元，借：銀行存款（應收賬款）１ ４０４ ０００元；貸：產品銷售收入１ ２００ ０００元（４００×３ ０００），應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）２０４ ０００元。這時并不對當月收入可能發(fā)生的費用予以反映。１１ ０００元的修理費是前期銷售的產品發(fā)生的，在當期實際發(fā)生時，借：營業(yè)費用——產品質量保證１１ ０００元；貸：銀行存款（原材料，應付賬款等）１１ ０００元。
第二種方法是做預提處理：２００２年１２月份產品銷售后，在做銷售核算的同時（分錄同上），還應該對當期銷售的產品將來可能發(fā)生的費用進行合理的估計，并做預提處理，借：營業(yè)費用——產品質量保證６ ０００元（１ ２００ ０００×５％×１０％）；貸：預提費用——產品質量保證６ ０００元。當月實際發(fā)生修理費時，借：預提費用——產品質量保證１１ ０００元；貸：銀行存款（原材料，應付賬款等）１１ ０００元。
第三種方法是做預計負債處理：在產品銷售的同時應確認預計負債金額，借：營業(yè)費用——產品質量保證６ ０００元；貸：預計負債——產品質量保證６ ０００元。當月實際發(fā)生產品修理費時，借：預計負債——產品質量保證１１ ０００元；貸：銀行存款（原材料，應付賬款等）１１ ０００元。２００２年１２月３１日，“預計負債——產品質量保證”科目年末余額為５ ０００元。
為此，該公司應在２００２年１２月３１日將“預計負債——產品質量保證”科目余額５ ０００元列入資產負債表內“預計負債”項目單獨反映，并且在會計報表附注中做如下披露：
預計負債：
本公司由于對所生產并銷售的空調提供產品質量保證，因此確認了預計負債金額６ ０００元。
就以上三種處理方法比較而言，第三種方法更加科學、合理，它不但符合謹慎性原則和收入與費用配比的原則，而且更符合企業(yè)會計準則的要求。它將未來可能發(fā)生的或有負債及時、恰當?shù)赜枰苑从常浞纸沂玖似髽I(yè)將要面臨的潛在風險，完整、恰當?shù)胤从沉似髽I(yè)財務狀況，使會計報表使用者能夠清晰、準確地理解企業(yè)會計信息，符合當前市場經濟的要求。因此，企業(yè)如果對所生產并銷售的產品提供產品質量保證的話，就必須按照上例第三種方法進行確認、計量和相關披露。需要說明的是，如果企業(yè)對很多產品提供了產品質量保證，而每種產品將要發(fā)生質量問題的概率及費用提取比例又不盡相同，為了計算準確，需要分別計算應預提的產品質量保證費用，但在會計報表內反映和會計報表附注中披露時，應以總額列示；如果發(fā)現(xiàn)產品質量保證費用的實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調整；如果企業(yè)針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債——產品質量保證”科目的余額予以沖銷，不留余額；已對其確認為預計負債的產品，如果企業(yè)不再生產了，那么應在產品質量保證期滿后，將“預計負債——產品質量保證”科目的余額予以沖銷，不留余額。?
