實際工作中，政府補助通常為貨幣性資產形式的，如財政撥款、財政貼息和稅收返還，也存在非貨幣性資產形式的情況。最近，長江證券[18.38 -4.91%]就取得了這種政府無償補助的非貨幣性資產。
然而，這筆被列入政府補助的非貨幣性資產，究竟屬于何種補助？此外，與資產相關的補助，遞延如何轉化為利得？這一系列會計核算難題，深深困擾著長江證券的財務人員。
財政局送手機屬于何種補助
根據武漢市對轄區內金融機構的相關支持政策，武漢市財政局與武漢多普達通訊有限公司簽訂了手機購銷協議。長江證券作為指定收貨方，將在今明兩年內分階段獲得武漢市財政局向多普達采購的總金額為6285萬元的多普達手機產品。上述手機產品將專項用于長江證券及其分支機構住所地區域的市場營銷推廣活動。取得的上述手機產品，屬于政府專項無償劃撥的非貨幣性資產。然而，這樣的補助到底如何核算，卻難住了長江證券。
對長江證券而言，首先要判斷該項補助到底是與收益相關的補助還是與資產相關的補助？根據政府補助準則規定，政府補助應當劃分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。這類補助一般以銀行轉賬的方式撥付，如政府撥付的用于企業購買無形資產的財政撥款、政府對企業用于建造固定資產的相關貸款給予的財政貼息等，應當在實際收到款項時，按照到賬的實際金額進行確認和計量。與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。這類補助通常以銀行轉賬的方式撥付，應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。
經過權衡對比，長江證券將取得的手機補助確定為與資產相關的政府補助。其實長江證券的判斷是正確的，在很少的情況下，與資產相關的政府補助也可能表現為政府向企業無償劃撥長期非貨幣性資產，應當在實際取得資產并辦妥相關受讓手續時，按照其公允價值確認和計量。如該資產相關憑證上注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑證中注明的價值作為公允價值；如沒有注明價值或者注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應當根據有確鑿證據表明的同類或類似資產市場價格作為公允價值。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。如果是以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。為了避免財務報表產生誤導，對于不能合理確定價值的政府補助，應當在附注中披露該政府補助的性質、范圍和期限。
遞延收益如何轉化為利得
按照會計準則規定，企業取得與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，這類補助應當先確認為遞延收益，然后自相關資產可供使用時起，在該項資產使用壽命內平均分配，計入當期營業外收入。
假定2001年2月，淮安公司需購置一臺環保設備，預計價款為600萬元，因資金不足，按相關規定向有關部門提出補助240萬元的申請。當年3月1日，政府批準了淮安公司的申請并撥付淮安公司240萬元財政撥款（同日到賬）。4月31日，淮安公司購入不需安裝環保設備，實際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。2009年4月，淮安公司出售了這臺設備，取得價款120萬元（不考慮其他因素）。
淮安公司2001年3月1日實際收到財政撥款，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”，金額為240萬元。4月31日購入設備時，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”，金額為480萬元。
從2002年5月起的每個月末計提折舊，借記“管理費用”，貸記“累計折舊”，金額為4萬元。同時分攤遞延收益，借記“遞延收益”，貸記“營業外收入”，金額為2萬元。
2009年4月出售設備，借記固定資產清理144萬元，累計折舊336萬元，貸記固定資產480萬元。取得出售款，借記“銀行存款”，貸記“固定資產清理”，金額120萬元。結轉清理賬戶余額，借記“營業外支出”，貸記“固定資產清理”，金額24萬元。轉銷遞延收益余額，借記“遞延收益”，貸記“營業外收入”，金額72萬元。
上述淮安公司的舉例其實很簡單，但是對于長江證券而言，獲得的并非是固定資產，而是用于促銷的手機，屬于非自身耗用的贈品，對于一個證券公司而言不應該作為固定資產，最接近的會計科目應該是周轉材料，過去叫低值易耗品。手機不是給證券公司自己使用的，而是專門用于贈送給客戶，作為一項遞延收益，上述補助無法在手機的壽命期內分期攤銷。
考慮到手機是用于促銷，長江證券給出了一個合乎情理的核算思路，即在實際收到手機產品時按照合同約定價值先確認為一項資產和遞延收益，其后根據手機產品實際發出用于市場營銷推廣活動的情況，分次將相應部分遞延收益結轉計入公司以后各期損益，并同時確認有關營業費用。對于證券公司來說，這類營業費用規范的會計科目名稱是“業務及管理費”。
假定長江證券在2009年3月31日取得了第一批實物手機補助，價值總補助金額6285萬元的三分之一。接收手機時，借記“周轉材料”，貸記“遞延收益”，金額為2095萬元。到2009年4月底，長江證券已經將第一批接收的手機全部用于營銷活動，借記“業務及管理費”，貸記“周轉材料”，金額為2095萬元。同時轉銷遞延收益，借記“遞延收益”，貸記“營業外收入”，金額也是2095萬元。不同批次接收的手機補助、實際營銷活動發放的手機贈品均可比照上述方法進行處理，不再贅述。
