【摘要】現金流量表作為企業財務報告“四表一注”中的一表，在企業財務管理決策中起著至關重要的作用。筆者根據近幾年的報表審核經歷，談幾點具體做法、經驗，以供借鑒。
大家知道，財務管理就是資金管理，而現金流是企業的血液。新的會計準則體系專門用一個準則來規范現金流量表的編制，《企業會計準則第31號——現金流量表》指出：“現金流量表是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入流出的報表”。從準則看，現金流量表的編制并不復雜，只有發生了現金或現金等價物的流入流出才反映在現金流量表中，是以收付實現制為基礎的。這比一般會計要素的確認要簡單。但從各級供電單位這幾年的編制情況來看，不盡人意，每年年終決算審核時，現金流量表的修改是比較多的。
一、電力系統現金流量表編制的現狀及主要影響因素
（一）現金流量表的編制有別于傳統報表，它是基于收付實現制，而一般的會計計量是要求基于權責發生制的
比如資產及負債的確認、收入及成本的確認，要有一定的確認條件。企業往往是在確認收入及成本之后，才有現金流的發生，而確認現金流的屬性，只能靠之前經濟業務的性質。如果單純注意現金流的變動，是無法編制現金流量表的，這就要分析收付實現制和權責發生制的關系了。在現金流量表剛出現的時候，一些單位認為現金流量表應該由出納來編，這就誤解了現金流量表的本質，沒有對企業經濟業務的熟悉，是編不好現金流量表的。
（二）現金流量表的出現較晚，財務人員沒有系統的學習
電力企業的現金流量表是從1998年開始編制的，由于大學教材當時還沒有這部分內容，大部分會計人員沒有在學校學習，都是在實務中自己鉆研，難免有理解錯誤的地方。
（三）財會人員過分依賴輔助賬，只要記輔助賬的會計記錯科目，報表就失真
在財務部門，一般是多人制證，而輔助賬僅僅是企業內部核算及管理需要，不對外提供，也不接受審計，在憑證檔案上不顯示，這就造成輔助賬容易記錯，在現金流量大的企業，給流量表的編制人帶來很大困難。
（四）多數財務人員對現金流量表不夠重視
由于現金流量表和其他報表的勾稽關系少，且是一張統計報表，僅僅從報表的審核上很難判斷準確度。目前在電力企業，對于現金流量的分析還不夠深入，沒有真正建立起現金流量定期分析制度。
（五）目前電網企業基層單位財務人員素質較差
近幾年來，網省公司和地市供電公司的財務人員素質普遍提高，通過招聘及接收研究生、大學生補充了新鮮血液，優化了財會人員結構。但縣級供電企業由于地處偏遠，難以接收大學生；崗位少難以流動，有的會計人員在本崗位一呆就是幾十年，等退休了才換人，造成人員老化，培訓及再教育效果不佳；財會人員待遇低，財務工作繁重，責任重大，收入與付出不相稱，難以留住人才。而匯編報表對基礎報表的差錯有放大效應，尤其是管理鏈條長的企業，必須加強基層單位的財務力量。
二、電網企業現金流量表主表的編制方法
現金流量表的編制方法有直接法、間接法、工作底稿法、T型賬戶法、分析填列法和輔助賬法。電力企業通常用的是設現金流量輔助賬，而這種方法在教材上一般不講，主要是這種方法有一些缺點，如運用不當，差錯較大。針對電力企業用輔助賬較多，筆者就輔助賬法作一詳解。
（一）輔助賬的科目設置
輔助賬科目的設置可參考現金流量表結構，按經營活動、投資活動和籌資活動各項目設明細科目。值得注意的是，對于電網企業，由于管理鏈條長，實行收支兩條線管理，內部資金往來流量大，造成大量的內部資金往來需要抵銷。各單位可在經營活動及投資活動項下增設“內部現金流入”和“內部現金流出”，用于核算上下級單位之間電費、經費和工程款項的交撥，以及單位內部各銀行賬戶之間的資金流動，且要分出上下級。期末編制個別報表時在“收到（支付）的其他與經營（投資）活動有關的現金”項目下列示。在編制匯編報表時，對于下級單位的內部現金流入或流出，本部要和下級單位核對，直接在匯編報表中抵銷。內部資金的抵銷看似簡單，但由于資金流量大、項目多，成了編制的難點，各單位要定期核對上下級之間的資金往來。
（二）輔助賬各科目的核算內容
1.銷售商品、提供勞務收到的現金
本科目具體核算：（1）電力產品企業本期收到的本期、前期銷售電力和預收的電費收入現金、應收電費票據到期或貼現收到的現金、輸電收入現金、過網費現金、高可靠收入現金、備用費現金以及其他收入。以上收入均包括增值稅，且同時在“銷售電力產品收到的現金”項目單獨列示；（2）施工企業本期收到的本期、前期工程結算收入和預收工程款現金；（3）修造企業及其他單位本期收到的本期及前期銷售產品收入（含增值稅）和預收的現金；（4）賓館、酒店、學校及駐外辦事處的營業收入；（5）電力設計、電力研究、電力通信、電力規劃等從事與電力產品生產及輸送有關的業務收入；（6）企業本期收到的銷售材料、提供勞務等其他業務收入收到的現金。本科目和“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”“應收票據”“預收賬款”、“主營業務收入”、“其他業務收入”有核對關系。 2.收到的稅費返還
本科目具體核算企業收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業稅、所得稅、教育費附加返還等。但不包括各種財政撥付作為增加國家資本的所得稅退庫、外匯借款項目以稅還貸退稅資金。電力企業該項業務很少，大部分網省公司沒有。
3.收到的其他與經營活動有關的現金
本科目反映企業除了上述項目外，收到的其他與經營活動有關的現金。主要包括：（1）電力企業隨電費收取的代征，目前有農網還貸、三峽、庫區、水庫移民后期扶持基金、可再生能源附加、差別電價收入、城市公用事業附加，以及個別網省公司收取的農維費。（2）農網改造“一省多貸”的，本年從財政收到數大于本年實交數的差額；（3）收到的存款利息收入、技術開發費、租金、營業普查收入中的以前年度部分、罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入、上下級經營性往來（如工資、經費、教育事業費、下崗職工補助費、移民資金、科技三項費用）等。
4.購買商品、接受勞務支付的現金
反映企業購買電力、材料、燃料、接受勞務等實際支付的現金，包括本期購入電力、材料、燃料、接受勞務支付的現金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購入電力、材料、燃料、接受勞務等的未付款項和本期預付款項。本期發生的購貨退回收到的現金應從本項目內減去。
5.支付給職工以及為職工支付的現金
反映企業實際支付給職工，以及為職工支付的現金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。企業支付給離退休人員的各項費用，包括支付的統籌退休金以及未參加統籌的退休人員的費用，在“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目反映。
企業為職工支付的養老、失業等社會保險、補充養老保險、住房公積金、住房補貼、住房困難補助，以及企業支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應按職工的工作性質和服務對象，分別在本項目和在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目反映。
6.支付的各項稅費
反映企業按規定支付的各種稅費，包括本期發生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發生的稅費和預交的稅金。不包括計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目反映。
7.支付的其他與經營活動有關的現金
反映企業除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現金流出，如交納的農網還貸資金（“一省多貸”）、三峽工程建設基金、庫區建設基金、城市公用事業附加，上交的技術開發費，離退休人員費用，經營性租金支出、上下級經營性資金往來、罰款支出、支付的差旅費、業務招待費現金支出，支付的保險費等，其他現金流出如價值較大的，應單列項目反映。
農網還貸資金（“一省多貸”）本年從財政收到數作為抵銷本年實交數處理，全年實交數大于收到數的差額在本項目反映。
8.收回投資所收到的現金
反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債權投資本金而收到的現金。不包括長期債權投資收回的利息，以及收回的非現金資產，也不包括處置子公司及其他營業單位收到的現金。
9.取得投資收益所收到的現金
反映企業因股權性投資和債權性投資而取得的現金股利、利息，以及從子公司、聯營企業和合營企業分回利潤收到的現金，不包括股票股利，也不包括處置子公司收到的投資收益。
10.處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額
反映企業處置固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金，減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。由于自然災害所造成的固定資產等長期資產損失而收到的保險賠償收入，也在本項目反映。本項目按現金流量凈額反映，即長期資產處置過程中發生的現金流入與現金流出之間的差額。
11.處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額
反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物以及相關處置費用后的凈額。
12.收到的其他與投資活動有關的現金
反映企業除了上述各項以外，收到的其他與投資活動有關的現金流入。如收到的項目前期費等。
13.購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金
反映企業購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產所支付的現金。不包括為購建固定資產而發生的借款利息資本化的部分。企業以分期付款方式購建的固定資產，其首次付款支付的現金在本項目中反映，以后各期支付的現金在籌資活動產生的現金流量中反映。 14.投資所支付的現金
反映企業進行權益性投資和債權性投資支付的現金，包括企業取得的除現金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權投資、長期債權投資、交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產等支付的現金，以及支付的傭金、手續費等附加費用，不包括取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額。
企業購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券的利息，應在投資活動的“支付的其他與投資活動有關的現金”項目反映。收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券的利息，在投資活動的“收到的其他與投資活動有關的現金”項目反映。
15.取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額
反映企業取得子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。
16.支付的其他與投資活動有關的現金
反映企業除了上述各項以外，支付的其他與投資活動有關的現金流出。如企業支付的工程前期費，以及在投資活動中發生的可單獨歸集的違約金、罰沒支出以及賠款等。
17.吸收投資所收到的現金
反映企業收到的投資者投入的現金，包括以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額）。以發行股票、債券等方式籌集資金而由企業直接支付的審計、咨詢等費用，不在本項目中反映，而在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目反映。由金融企業直接支付的手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發行股票、債券取得的現金收入中扣除，以凈額列示。企業收到的各種財政撥付資金如：電力建設基金、三峽工程建設基金、補充流動資本、所得稅退庫、外匯借款項目以稅還貸的退稅資金，也在本項目反映。
18.借款所收到的現金
反映企業舉借各種短期、長期借款所收到的現金，包括農網國債專項轉貸資金。
19.收到的其他與籌資活動有關的現金
反映企業除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現金流入，如向下級企業集中的折舊資金、接受現金捐贈、籌資活動中收到的違約金、罰沒收入、賠款收入等。
20.償還債務所支付的現金
反映企業以現金償還債務的本金，包括償還金融企業的借款本金、委托貸款本金、償還債券本金等。企業償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目反映，不包括在本項目內。
21.分配股利、利潤或償付利息所支付的現金
反映企業實際支付的現金股利，支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等。
22.支付的其他與籌資活動有關的現金
反映企業除了上述各項外，支付的其他與籌資活動有關的現金流出，如捐贈現金支出、融資租入固定資產支付的租賃費、減少注冊資本所支付的現金，以發行股票、債券等方式籌集資金而由企業直接支付的審計、咨詢、公證、印刷費等。
以上輔助賬科目大部分單方向記賬，也就是和貨幣資金項目同方向記賬即可。但有幾個科目在流量表中是以凈額反映，就需要記和貨幣資金項目相反的方向，類似沖銷憑證。如“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額”、“處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額”和“收到子公司及其他營業單位支付的現金凈額”等。在編制報表時，可按賬取數，但一定不要過分依賴輔助賬，要注意和其他報表數據核對，進行項目間的抵銷，網省公司流量表要把內部現金流入流出抵銷干凈。
三、現金流量表續表的編制
現金流量表的續表是以當期凈利潤為起點，經過對項目的調整，調節為只反映經營活動的現金流量。因為經營活動是企業財務運作的命脈所在，如果說資金是企業的血液，那么經營活動就是企業造血的心臟。調整項目可以分為三類。
（一）實際沒有支付（收到）現金的費用（收益）
該項目主要包括計提的減值準備、固定資產折舊（投資性房地產）、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷及預提費用、待攤費用和存貨的變動。這些項目影響凈利潤，但沒涉及現金收付。
（二）影響凈利潤，但不屬于經營活動的現金收支
這些項目主要包括處置固定資產、無形資產和其他長期資產損失（減：收益），固定資產報廢損失，財務費用，投資損失。這些項目雖然影響凈利潤，但分別屬于投資活動或籌資活動，應該作為調整項目剔除掉。
（三）不影響凈利潤，但屬于經營活動的現金收支
這些項目主要是前期或以后期間影響凈利潤，但沒有進行現金結算，在本期結算現金的業務，主要是應收（預付）款項、應付（預收）款項的增減變動。 在編制現金流量表續表時，應該掌握流量表編制的理論基礎，不能死搬硬套。如財務費用，作為調整項目是因為利息支出的財務費用屬于籌資活動。生產經費的利息收入屬于經營活動，在會計科目上是沖減財務費用，但不應作為本調整項目的內容。續表可以結合賬務和其他報表分析填列。
四、電網企業如何編好現金流量表
針對電網企業規模大、分支公司多的特點，財務人員應注意區分內部資金和外部資金流動，在日常工作中重視現金流量表的編制。
（一）財務人員在制證時要注意現金流量輔助賬科目的運用
當前在財務部門制證的會計人員很多，且由于是輔助賬，憑證上并不顯示流量表科目，審核人員在審核憑證時看不到輔助賬科目，只能靠制證會計一個人把關。如果財務人員在制證時不注意，會給流量表編制人員帶來很多麻煩。建議各制證人員在記錄輔助賬科目時，如果對現金流量業務把握不準時，要及時和現金流量表編制人員聯系。只靠一個會計是編不好現金流量表的，只有財務部門的人員共同重視，共同努力，才能編好現金流量表。
（二）要學會運用“內部現金流入（流出）”科目
這個科目看似簡單，但如果能夠巧妙運用，會起到意想不到的效果。電網企業資金密集、收支兩條線管理的特點決定了企業內部之間資金流量大，如果不能把內部資金流動抵銷干凈，流量表就不會準確。從筆者這幾年的決算審核看，供電單位內部資金流動通常抵不干凈，與上級單位之間的資金往來對賬也有出入。
（三）編表人員要善于學習，不斷更新自己的財務知識
近幾年財會知識更新快，信息量大，編表人員只有不斷充實自己，才能編好現金流量表。目前電網企業的報表分析主要是以資產負債表及利潤表為基礎，考核指標也是以這兩張表為基礎設計的，對流量表的分析還不深入。編表人員要學習財務管理知識，掌握現金流量表的分析方法。只有學會報表分析，才能發現問題，找出編表出現的紕漏。
