【摘要】由于我國環境審計還處于起步階段，加之立法不夠完善、民間審計介入力度不夠、審計內容較為單一等問題突出，有必要從法制建設、加強環境審計績效研究等方面加以提高。
隨著經濟全球化的快速發展，發展中國家的環境問題日益引起世人的關注。中國作為全球經濟發展的引擎，多年來GDP一直保持10%左右的高速增長，已成為繼美國、日本后的第三大經濟國。但我們應該看到，經濟大國不等于發達國家，中國經濟的發展是以犧牲環境為代價的，環境污染、生態破壞已直接影響到國人及后代的安全生存。近年來，我國已出臺了一系列嚴格而有效的措施，國務院批準實施的《國家環境保護“九五”計劃和2010年遠景目標》對環保工作提出了發展目標和規劃。環境審計是環境保護措施的重要組成部分，合理運用環境審計的監督職能，對加強環境保護，促進節能減排和有效利用資源，都有重要意義。同時，開展環境審計可以豐富現有審計理論體系，是對現有審計工作的延伸和創新。
一、環境審計現狀及存在問題
（一）我國環境審計立法不完善，環境審計理論研究和實務操作不夠
我國從20世紀80年代中期開始環境審計的試點工作，到目前為止，仍然處于起步階段，涉及的領域基本處在對環保資金的審計評價上，與西方發達國家相比有較大的差距。盡管我國現已頒布了6部環境保護法律，13部與環境相關的資源保護法律以及395項環境標準，基本形成了審計及環境法律法規監督體系，但缺乏具體實施的指導，也缺乏環境審計的具體實施辦法和評估標準。環境審計依據作為環境保護和環境管理的重要手段和環境審計的前提，由于缺乏相關的審計依據或評價標準，審計人員在對環境效益進行評價時難度較大。有些環保的效果和成本難于計量，按照推算產生的數據難以作為審計依據，有些環保事項為非貨幣計量，其成果或損失在會計信息披露中存在缺陷。
（二）我國環境審計還是典型的政府主導型，民間審計介入力度不夠
由于我國環保資金中很大一部分仍是國有資金，國家審計機關在環境審計中仍起主導作用，環境審計仍以政府審計為主導。而民間審計機構所具有的獨立、客觀、公正、專業性是政府審計機關無法比擬的。民間審計機構通過獨立地進行檢查和評價受托環境責任的履行情況和結果，既可以減少信息的不對稱，又可以大大提高環境審計報告的可信度，增強信息的有用性。從發達國家來看，民間審計的環境審計工作比政府的環境審計效率要高得多。所以，如何更有效地鼓勵、扶植和培育獨立自主的民間環境審計力量是目前的一個重要問題。
（三）我國環境審計工作的審計對象和審計內容較為單一，環境審計側重于對環保資金的財務收支審計
我國環保資金都是國家無償投入，為保證這部分資金管理和使用的真實、合法，我國多數審計部門都將環保資金財務收支審計作為常規審計項目。財務收支審計當然是環境審計工作中的重要內容，但環境審計工作不應該局限于這方面，更多的如環境審計依據，績效審計，環境經濟政策也應該成為關注焦點。
（四）我國環境審計與國際交流不夠，缺乏對國外先進成果的吸收
近年來，世界上許多國家在環境保護和治理的工作中，重視審計獨立監督、評價職能的參與。許多國家已制定了相關的環境審計的法律、法規和審計規范，建立了相應的環境審計部門，培養了許多專職環境審計人員，取得了豐碩的環境審計成果。如荷蘭、挪威等歐洲國家的最高審計機關在對海洋環境的國際協議方面的審計、對固體廢棄物的審計方面積累了很多經驗。這些國家政府環境審計的發展可以說代表著一定的發展趨勢。我國開展環境審計時間較晚，盡管亞洲組織環境審計委員會成立后，我國與環境審計領域的國際交流進一步增多，但總的來說，交流的成果還遠遠不夠。
二、對加強我國環境審計建設的建議
(一)加快環境審計立法，制定環境審計指南、完善環境審計依據
目前，我國應該盡快對環境審計進行補充立法，這是在我國實施環境審計制度的根本保證。要加強環境審計立法，一方面要擴大環境審計權限，另一方面要建立可操作的環境審計工作細則，避免環境審計的片面性和局限性，使環境審計工作更加規范。建議在修改“獨立審計準則”、“環境保護法”、“審計法”時增加環境審計的內容，明確環境審計的具體實施辦法和評價標準。在“證券法”、“公司法”中增加環境審計內容，如規定對上市公司項目審批及年審，須經過注冊會計師專項審計，出具有環境信息披露內容的審計報告等。
（二）關注環境經濟政策、加強環境績效審計研究和實踐
環境經濟政策是指按照市場經濟規律的要求，運用價格、稅收、財政、信貸、收費、保險等經濟手段，影響市場主體行為的政策手段。環境經濟政策體系是解決環境問題最有效、最能形成長效機制的辦法，是宏觀經濟手段的重要組成部分，更是落實科學發展觀的制度支撐。其主要包括綠色稅收、環境收費、綠色資本市場、生態補償、排污權交易、綠色貿易、綠色保險等方面。國家環境經濟政策是環境審計的前提和依據，及時關注國家環境經濟政策的調整，對環境審計工作尤為重要。 環境績效一般是指進行資源開發與利用、環境保護與治理所取得的有形收益與無形收益。績效審計主要涉及到項目和管理活動，審計目標是項目及管理活動的經濟性、效率性和效果性。通過環境績效審計，可以評價環境法規政策的科學性和合理性，幫助法規政策制定部門制訂更加科學合理的環境法規與制度；評價環境管理機構的設置和工作效率，揭示其影響工作效率的消極因素，提出改進建議；評價環境規劃的科學性和合理性，有助于制訂更加科學合理的環境規劃；評價環境投資項目的經濟性、效率性和效果性，為改善環境投資提出建設性意見。在美國，績效審計在政府審計業務中已經達到近80％，環境審計也不例外。國際上審計已經向績效審計發展，環境問題也成為績效審計關注的內容之一。我國目前還沒有開展全面的環境效益審計，涉及的領域較少。近幾年開展的環境審計項目一般都是以環境保護專項資金為審計主線，以財務審計為基礎，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對環境保護專項資金使用效益的評價、對履行國際公約和政府環境政策審計監督等內容，基本上處于空白。環境審計限于事后審計的消極防范，與整合和重新配置有限的環境資源，調整經濟結構，提高經濟運行質量以提供決策依據的目標還有差距。
為此，我國應借鑒美國環境審計在績效方面積累的經驗，加強與環境管理部門的合作，大力開展對被審計單位項目管理活動的績效審計，為完善國家宏觀經濟管理發揮審計監督作用。
（三）加強審計人員的培養和引進
環境審計需要涉及環境經濟學、環境法學、環境管理學、社會學、統計學、工程學等方面的知識，環境審計的難度和廣度對審計人員的素質提出了挑戰。我國目前還缺乏一支由復合型專業人員組成的環境審計隊伍，現有審計人員絕大部分是財會、審計專業或經濟類專業畢業，他們也未全面涉及過環境審計。環境審計的專業性、技術性很強，不同于一般的財務收支審計和經濟效益審計，缺乏專業環境審計人員是當前環境審計亟需解決的問題。
針對我國環境審計的現實，必須加強對現有審計人員的培訓力度，引進熟悉環保知識、環保技術的專門人才，充實審計隊伍，為搞好環境審計工作打下人才基礎。同時要及時總結環境審計的經驗，逐步建立起環境審計的理論框架、作業規則與報告標準，使環境審計工作逐步規范化、制度化，為環境審計打好理論基礎。
（四）扶持民間環境審計工作
民間審計憑借其獨立第三方的身份，在確保受托環境責任的全面有效履行上有著不可替代的作用。發展民間審計一方面可以減輕政府負擔，另一方面也可以促進民間審計機構配備環保方面的專門人才，應制訂相應的環境審計規范，促進中介機構、中介市場的自我完善和發展。因此，有效鼓勵、扶持和培育獨立自主的民間環境審計力量，是加強環境審計工作組織的一項重要工作。
（五）加強與國外環境審計組織的溝通與合作，就環境問題開展國際聯合審計
隨著人類活動對環境影響深度和廣度的加強，環境問題已經超越國界，形成和發展為國際環境問題。全球性的氣候變暖、臭氧層的破壞、生物多樣性銳減、酸雨等環境問題成為世界各國共同面臨的挑戰，越來越多的環境問題不再是僅依靠一國的力量就可以解決的，應加強各國政府、國際社會、各國民眾的共同合作和一致行動。我國的地理位置決定了在海域污染、河流污染、土地荒漠化等問題上都需與鄰國共同采取措施治理，尤其是我國作為環境問題嚴重的國家之一，更應該加強與國際環境審計組織的溝通與合作，積極借鑒國外先進的環境審計成果及經驗，從而更有效的加快我國環境經濟政策的制訂和環境審計工作的發展。
環境問題的復雜性、累積性和長期性，決定了保護環境和合理利用資源是一項長期而艱巨的任務，環境審計的重要性也不言而喻。在實施可持續發展理論的指導下，中國對環境問題的關注必然促使環境審計的不斷發展。
