摘要:事業單位是我國社會管理和公共服務職能的主要載體,是政府經濟和社會管理的重要組成部分,對國民經濟和國計民生具有十分重要的作用。本文通過事業單位企業化管理背景下,如何實現事業單位會計制度向企業會計制度轉變進行了分析。
關鍵詞:事業單位;企業化;會計
隨著我國財會制度改革力度的逐步加大,近年來越來越多的事業單位進行了改制, 與市場的關系越來越密切,將會直接面對來自國際國內市場的激烈競爭。事業單位要走向市場,實行企業化管理勢在必行。由于企業會計制度更利于事業單位競爭和體制改革的要求,因此,事業單位會計制度向企業會計制度進行轉變是必然的趨勢。根據新的《企業財務通則》規定,改制后的事業單位比照適用修訂后的《企業財務通則》進行會計核算。在事業單位會計制度向企業會計制度進行轉變過程中,事業單位原有的一些財務、會計管理理念需要重新認識,有些財務、會計內容需要進一步完善和創新。
一、事業單位會計制度向企業會計制度轉變的可行性
第一,企業會計和非盈利性的事業單位會計是構成現代會計的兩大體系,事業單位會計屬于預算會計的一種,隨著市場經濟的建立和經濟社會的發展,經濟和財政改革的不斷深入和完善,預算會計的職能也隨之相應拓寬和發展,預算單位會計主體地位不斷的變化和加強,非盈利組織的事業單位作為一個獨立的特殊體系,與企業會計的差別逐漸減少,二者有著逐漸趨同的發展方向。
第二,事業單位會計制度與企業會計制度存在諸多的相同點,首先是兩種制度的會計前提相同,主要包括會計主體、持續經營業務活動、會計分期和貨幣計量;在會計核算的原則方面,二者也遵循著大體相同的原則,例如真實性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則等;兩者在會計要素方面雖然有著一定的差異,但是兩者在內容和方法大體一致,例如企業會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、成本費用和利潤六項。事業單位會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出五項。各要素的界定、內容及特征相同。另外,在會計科目的設置、各會計科目核算的內容以及財務分析方法的應用上具有一致性。
第三,隨著我國經濟和財政改革的不斷深入和完善,事業單位從單純由國家撥付經費收支向核定收支、定額或者定向補貼、超支不補、結余留用的管理模式轉變,收支項目和內容呈多元化發展,逐漸強調成本核算,注重現金收付與資金使用效率并重。在企業會計制度和事業單位會計制度所規定的內容具有一定程度的一致性,在信息質量要求、報表要素確認和計量原則、報告方法和內容等方面來看,其對資產、負債、收入、支出等方面的規定也大同小異各項核算原則、方法基本一致,報表構成也基本相同,所有者權益、利潤、凈資產和結余實際上是資產和負債以及收入和支出計量的結果,本質上是一致的。所以,企業與事業單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導,而且在確認、計量方法上也有一致性的原則。
二、事業單位會計管理制度存在的問題
1.資產核算方式方面
在現行事業單位會計制度的資產核算方式方面,固定資產不計提折舊,只核算賬面原值,通過提取修購基金來保證事業單位固定資產的更新和維護。現行事業單位會計制度對固定資產計價、固定資產增加、固定資產轉出、固定資產的盤虧、盤盈等會計事項規定了詳細的核算方法,但對固定資產在使用過程中的價值損耗核算的規定卻不明確。由于不反映固定資產凈值,存在很多問題固定資產的賬面價值與凈值,會隨著使用時間的延長,發生價值背離固定資產原值,不反映固定資產的磨損,虛增資產總量,使資產負債表中凈資產指標不能反映資產的實際狀況。由于成本不包括折日費用,使得成本核算不完整。一方面,事業單位在購建固定資產時,借記“事業支出—設備購置費”或“專用基金—修購基金”或“專款支出”等科目,這樣核算虛增了事業成本;另一方面,固定資產不計提折舊,人為降低了取得相應收入的成本,虛增了盈余,且不能真正體現會計核算的配比原則。
2.會計核算基礎方面
《事業單位會計準則試行》第十六條規定“預算單位會計核算一般采用收付實現制,但經營性業務核算可采用權責發生制”。在收付實現制下,事業單位經常存在一些會計年度內收支項目不配比的情況,導致一些事業單位采用收付實現制來核算,不能真實完整的反映該單位的經濟業務。如事業單位的在一些非經常性的費用支出方面,在發生費用費用的時期,支出增大,造成結余減少。使當期收支不配比,計算的結余也不是真正的結余。尤其是實行政府采購和國庫集中支付制度以后,采購環節和付款環節相分離,使得項目的實施與貨款的支付存在一定時間間隔,如按現行的事業單位會計制度處理,在采購和支付間隔跨年度時,會出現比較嚴重的帳實不符,不能真實反映單位的經濟業務。
3.成本核算方面
目前在事業單位體系中,經營性事業單位存在經營性業務,而兩者采用不同的會計基礎進行核算。一般情況下,事業單位對經營性業務采用權責發生制,進行成本核算對非經營性業務采用收付實現制,不進行成本核算。由于不計算成本,難以對非經營性業務進行正確的資金使用績效評價與考核。另外,實際工作中由于兩種業務不易區分,使得費用難以合理分攤,造成成本不能準確核算。這不僅不利于事業單位的內部管理,不利于國家預算資金的有效使用,而且很容易造成國有資產的流失。因此,經營性事業單位進行全面的成本核算更有利于節約資金和提高運行效率。
三、企業化管理的事業單位財務制度改進措施
1.設置合理、統一的會計科目
在事業單位企業化改革的過渡階段,從會計核算的規范要求來看,經營性事業單位會計核算內容將會向兩邊分化經營性事業單位中,事業型的單位其會計核算規范將進一步向預算會計靠攏,而具有施工性質、需要企業化管理的事業單位或者部門將向企業會計靠攏。在事業單位企業化后,可以對國家撥付的事業費管理采取事業單位財務準則進行核算,事業單位在會計科目的設置上,應按照新會計制度的要求,結合事業單位企業化管理的特點,采用新會計制度中通用的科目。對于不能夠反映事業單位財務活動的,但在事業單位會計工作中又十分重要的科目,則可以統一另行設置。根據撥付資金的性質,通過設置二級明細科目進行核算。如“所有者權益類”科目中,沒有能夠確切地反映事業單位資金來源的科目,則可以根據其資金來源的特點,設置一個科目“實收資金”,以反映一個事業單位實際收到的各種資金。此外,還可以根據需要設置“事業公積”科目,屬于“所有者權益類”用于反映事業單位通過各種渠道得到的,用來發展本單位建設的自有資金。以及在“財務費用”和“管理費用”之外,還可以加一個“事業費用”科目,以核算某些事業單位在發展本單位的事業過程中發生的各種費用。 2.建立科學的固定資產核算方式
事業單位企業化后應當根據企業會計制度建立固定資產核算方式,在固定資產的構建、使用、處置方面進行設置,選擇合適的固定資產折舊辦法,并增設“累計折舊”科目,使得會計核算能正確反映固定資產的價值損耗。根據不同情況,在轉制事業單位的成本核算中列支折舊費用,對不實行成本核算的事業單位可只提折舊不列支出。具體做法是在每一個財務年度末填報決算表時,要認真填列一份詳細地反映固定資產增減情況報表,并根據年末固定資產實際折舊總額,填報第一年度的預算報表,申列折舊基金計劃,申報預算撥款中取得折舊基金,并列入專款專用的科目,以備后用。在需要更新固定資產時,同樣需報請上級主管單位批準,經審查核實確需要更新時,方可從折舊基金中支付使用。
3.構建合理的成本核算模式
針對如何構建合理的成本核算模式,事業單位會計核算一般采用收付實現制,但一些業務出于管理要求和成本核算的考慮,比較適應權責發生制的,可采用權責發生制核算基礎。適度采用權責發生制核算基礎,有利于加強成本控制,體現事業單位業務活動運營效果,實現計劃、預算、控制和報告的一體化。以權責發生制作為事業單位會計核算的基礎,兼顧國家撥付事業費的管理仍采用事業單位財務準則進行核算,建立可行的內部控制制度,嚴格區分經營性收入和財政收入。在事業單位企業化管理初期的會計核算中,采用以企業財務準則為主,事業單位財務準則為輔的方法進行會計核算。即在總賬和報表中采用企業財務準則反映,事業經費采用事業單位財務準則以附表和輔助說明的方式進行反映。
另外,事業單位企業化管理之后,許多財務人員的財務意識一時無法適應新形勢的發展,普遍存在財務意識不到位,一味注重資金管理、增量管理和財務合規性管理,而輕視資產管理、存量管理和資產績效管理,會計核算混亂,財務信息失真等問題突出。因此,實行企業化管理后的事業單位應該加大對財務人員的業務培訓,及時更新財務人員的業務知識,提高會計核算水平,逐步使事業單位的財務管理走向規范化,盡快適應事業單位財務的企業化管理。
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