[摘 要]審計質量是內部審計工作的生命線，提高內部審計工作質量的關鍵在于對內部審計項目質量的控制。在分析當前內部審計質量控制存在的問題的基礎上，提出了內部審計質量控制應采取的對策。
[關鍵詞]內部審計 質量控制 對策
內部審計質量控制是指由內部審計的業務管理機構對內部審計的各項業務活動進行有計劃地監督和協調[1]。質量控制是內部審計質量的生命線[2][3]，對于內部審計職能實現的好壞起著關鍵的作用，而內部審計質量的控制最終要落實到內部審計項目的質量控制上。
因此，內部審計項目的質量控制對于提高內部審計項目的質量，促進組織目標的實現，增加組織的價值，具有重要的作用。
一、內部審計項目質最控制的基本內容
內審項目質量控制是一個過程，包括計劃-實施-報告-復核-督導等環節；也是一個體系，涵蓋了內審人員、審計組、內審機構和組織管理層內的相關機構和人員；具體內容包括審計方案的質量控制、審計證據的控制、審計工作底稿的質量控制、審計報告的質量控制、審計檔案的質量控制等。內部審計項目質量控制的核心是分清責任，明確責任才能對審計全過程和各個層次人員的工作質量進行有效控制，也利于建立審計責任追究制度。
簡言之，內部審計項目質量控制要以責任為核心，按照審計工作程序，規范各個環節的作業標準和方法，分層次全方位實施審核、監督和責任追究，構成審計項目質量控制體系。
二、內部審計項目質量控制存在的主要問題
（一）領導重視不夠。目前，在不少的單位，內部審計機構還不獨立，財務部門和內部審計部門合設，內部審計機構地位不突出，獨立性差。
（二）內部審計人員的配置不科學。部分內部審計人員的綜合素質、經驗、知識結構與審計項目的審計目標不相匹配，造成內部分工不均衡，分工不明，出現能者多勞的不合理現象，導致應該實施的審計程序不能得到執行或者很好的執行，可能造成一些重大事項遺漏等后果，增大了審計風險，影響了審計質量。
?。ㄈ徲媽嵤┻^程不規范、審前準備不充分，審計通知的下達，審計方案的制訂，審計工作底稿的編制，審計報告起草和出具，后續審計的執行，審計檔案的管理等工作，隨意性大，沒能貫徹執行內部審計準則的規定，增大了審計風險，影響了審計質量。
?。ㄋ模徲嬞|量責任不明，缺乏與審計項目質量相對應的審計項目業績評價體系，以及與審計人員責權利相統一的獎懲制度。
三、加強內部審計項目質量控制的對策
（一）落實國家審計署《關于內部審計工作的規定》，做到應設必設獨立的內部審計機構，提高內部審計機構的地位，內部審計機構應當在單位權力機構或者主要負責人的領導下，獨立的開展工作，保持其獨立性、客觀性和權威性。
?。ǘ┘訌妰炔繉徲嬋藛T的業務、職業道德的培訓，注重提高和保持必要的素質和專業勝任能力。
選拔合格的內部審計項目組組長，在內部審計項目中配置遵守職業道德，綜合素質、經驗、知識結構與審計項目的審計目標相匹配的不同級別的審計人員。在內部審計項目內部營造“爭先創優、奮發向上”的氛圍，充分發揮每個審計人員的聰明才智。使審計小組每個成員“心往一處想，勁往一處使”，向著同一目標扎實工作，促進內部審計人力資源的整合，優化內部審計人力資源的配置。
?。ㄈ┮月鋵崒徲嬝熑螢楹诵模⒔∪黜梼瓤刂贫?。
1．審計通知的質量控制。審計通知是內部審計機構在實施審計前，通知被審計單位和個人接受審計的書面文件。通知時間，必須強調要在審計進駐三天前發出，若有特殊情況必須征得領導同意并與被審單位進行解釋說明。審計通知內容必須全面，表述清楚，而且不能超越審計通知的范圍進行審計，通知也是審計的一種文件，具有一定的約束力和效力，不能隨意增加或刪減審計內容。審計通知的格式必須統一，通知格式可以根據審計的需要進行設定，但一經確認，就不能隨意變動，每次設定的通知格式至少使用一個審計年度。
2．審計工作方案的質量控制。審計方案在審計項目質量控制體系中起著“龍頭”作用，審計方案的編寫應建立在充分開展審前調查和積累基礎資料的基礎上，應具備審計目標清晰，審計方法和程序可操作、預定的執行人和執行時間明確等特點。
3．審計證據的質量控制。審計證據是審計人員用以證實審計事項，形成審計結論和建議的依據，必須具備客觀性、相關性、充分性、可靠性和合法性的特點，在獲取審計證據時應當考慮適當的抽樣方法、合理的審計風險水平、成本與效益的合理程度以及具體審計事項的重要程度。
4．審計工作底稿的質量管理。審計工作底稿是現場審計質量控制的重要方面之一，是對審計證據的分析、整理、提煉、升華，是形成審計結論的直接依據，也是體現審計人員業績，界定審計責任的書面載體。
審計工作底稿應當內容完整、記錄清晰、結論明確?？陀^反映項目審計計劃與審計方案的制訂及實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項。在書寫格式上，必須達到規范統一；在內容上，做到規范清晰；在簽字確認上，做到規范整齊，各種公章、名章齊全，使底稿的形成及確認責任清晰、明了。在審計復核上，必須規范復核的內容、要求、依據、辦法，每份底稿都要做到三級復核，確保每份底稿記錄的事實確鑿，被審單位無異議等。
5．審計報告的質量控制。審計報告是體現審計成果的重要載體，其質量優劣直接關系到審計目標的實現和審計成果的轉化，作用十分重要。
審計報告的編制應當實事求是、格式規范、要素齊全、突出重點，簡明扼要、易于理解。
6．審計的質量控制。后續審計是指在審計報告發出后相隔一定時間內，內部審計人員為檢查被審計單位對審計發現和建議是否已經采取了適當的糾正行動，并取得預期的效果而實施的跟蹤審計。
后續審計是審計報告、決定質量控制實施的關鍵一環。重點是檢查審計結論、建議和審計處罰的落實，對已落實的審計結論、建議要收集實施的證據，未實施的查清未執行原因，若是建議本身不可行，審計組要進行修正。對審計處罰處罰上，要查閱相關會計及賬簿，不要聽之任之，要落在紙上。在其他問題的整改上也要進行實地調查，有必要的進行重新審計 7．審計檔案的質量控制。審計檔案是項目審計的主要載體，是審計業務基礎建設的重要組成部分，是審計經驗、業績、責任等的一個積累，是審計歷史的一個濃縮，它所保存的都是在審計過程中形成的各種文字、圖表、照片、聲像等等的歷史記錄，對今后的內部審計發展具有借鑒意義，所以在檔案的建立、保管、查閱等方面都要形成質量管理制度，以約束檔案的各項管理行為。
在歸檔資料的順序上，要有明確的排列規則，作到清晰、規范。在檔案的保管期間，作到按規定日期保管，做到查閱、借閱登記制度，明確檔案內容保密責任等。
（四）制定科學有效的審計項目業績評價體系，完善與審計責任追究制度相對應的激勵機制，充分調動全體審計人員的工作積極性和創造性，通過“全員參與”實現審計質量的提高。
參考文獻
[1]趙保卿.企業內部審計質量控制探討.審計與經濟研究，2001，(1)：24-27.
[2]胡德明.內部審計項目質量控制的幾點思考.安徽廣播電視大學學報，2005，（3）：26-29.
[3]李晶.內部審計項目質量控制探討.甘肅科技縱橫，2004，（6）：86-87
作者簡介：常泰（1974-），男，河南南陽人，會計師，中國CPA，工作單位：南陽市鴨河口水庫工程管理局。
