作者：[賈曼麗]
加入ＷＴＯ后，我國企業的外幣報表業務也日益增多，但仍然缺乏相應的會計準則和制度來加以規范。本文試圖通過對外幣報表的主要折算方法進行分析比較，進而為我國企業會計實務中的外幣報表折算方法的選擇提供參考。
一、外幣報表的兩種主要折算方法
在進行外幣報表折算時主要解決兩個問題：一是折算匯率的選擇；二是外幣報表折算損益的處理。在當前西方會計實務中，比較流行的外幣報表折算方法是時態法和現行匯率法。時態法又稱時間度量法，是指對現金、應收及應付項目按現行匯率折算，對其他的資產和負債項目則根據其性質分別按歷史匯率和現行匯率折算。其理論依據是：外幣報表折算是對已按外幣計量的既定價值改用本位幣的重新表述，它不改變計量項目的屬性。現行匯率法又稱期末匯率法，是將外幣報表中的所有資產和負債等項目都統一按現行匯率進行折算。這種方法不改變外幣報表性質，只改變其表現形式，并能夠揭示匯率變動時對母公司在國外子公司的投資凈額的影響。
時態法的基本特征是以會計計量基礎作為折算匯率的選擇依據，折算匯率的選擇取決于外幣交易發生日不同項目的計量特征，因而能夠適用于任何一種會計模式。采用這種方法時，通常是先根據“資產＝負債＋所有者權益”的平衡式，在資產負債表中倒軋算出年末留存收益，再在利潤表及利潤分配表中倒軋算出外幣報表折算損益。因為匯率變動會引起資產和負債折算前后價值的變動，也會使公司收益受到影響，為了保證會計信息的可靠性，則有必要在外幣報表中得到確認。但是，當存在通貨膨脹時，大幅度的匯率變動所造成的大額外幣折算損益，若全額計入當期損益，很可能會歪曲企業業績，給企業造成負面影響?，F行匯率法的基本特征是其不需要區分資產負債表各項目，只要將除實收資本以外的其他項目按現行匯率折算即可，簡單易行，便于實務操作?，F行匯率法下的折算過程通常是先計算利潤及利潤分配表中各項目，得出年末留存收益，再在資產負債表中通過平衡式倒軋算出外幣報表折算損益。將折算結果以“折算調整額”這一項目形式包含在合并資產負債表的股東權益內。這種處理方法可以給報表使用者提供一個相對真實、可靠的信息。
二、兩種折算方法的適用性分析
外幣報表折算一般應該達到兩項目標：①在合并報表中反映按照每個被合并的主體從事經營的主要通貨（它的功能貨幣）所計量的財務結果和財務關系；②提供與匯率變動對企業的現金流量和業主權益的預期經營影響相一致的信息。按此目標，外幣報表折算和其折算損益的處理，在其方法選擇上取決于功能貨幣的確定，同時又與國外公司所處的經濟環境有關。功能貨幣可定義為“國外主體（子公司）從事經營活動主要經濟環境內的貨幣”。如果國外子公司是相對獨立并與國外經濟環境形成一個整體的經濟實體，應選用當地貨幣為功能貨幣，外幣報表折算應采用現行匯率法，這樣經折算后的外幣報表就盡可能保持原外幣報表中揭示的財務成果及各項財務指標的比例關系，也有利于國外子公司分析考核其經營業績和進行經濟預測，這種折算觀點可以稱之為“子公司觀點”；如果國外子公司是母公司經營的有機組成部分，則以母公司貨幣為功能貨幣，外幣報表折算應采用時態法，通過折算對子公司的當地貨幣（外幣）財務報表進行重新表述，將外幣報表折算差額以折算損益項目列示于利潤表，計人當期損益，這種折算觀點可以稱之為“母公司觀點”。
三、外幣報表折算方法的現實選擇
對我國來說，原來的外幣報表折算主要是為了滿足有關主管部門或總公司了解境外子公司財務狀況和經營成果的需要，所采用的外幣報表折算方法比較簡單，基本上是單一匯率法。為了滿足我國境內母公司編制合并報表的需要，財政部在１９９５年發布的《合并會計報表暫行規定》中對外幣報表的折算方法做出了具體規定。該規定主要是將境內外子公司采用的母公司記賬本位幣以外的貨幣編報的會計報表折算為以母公司記賬本位幣表示的會計報表，再據以編制合并報表。根據此項規定，并結合我國目前的具體經濟環境和折算的目的，筆者認為，時態法應是當前我國企業外幣報表折算方法的現實選擇，理由是：
１．根據“母公司觀點”，如果國外子公司是母公司經營的有機組成部分，則外幣報表折算采用時態法，這正符合我國目前的公司結構狀況。目前，我國跨國公司主要以國有大型企業為主，這些跨國公司國外子公司的經濟活動大都是銷售母公司的出口商品、匯回貨款等，其實質是屬于母公司延伸業務的經營活動，其本身很少存在獨立的經濟業務，所以這時并不要求注重考核子公司自身的經營業績，選用時態法可以適應我國跨國公司編制合并報表的目的。
２．在當前復雜的世界經濟形勢下，我國經濟一直保持穩定增長的勢頭。結合我國目前的具體經濟環境來分析，２００２年，我國國民生產總值繼續保持８％的增長幅度，人民幣匯率變化幅度很小。因此，對于我國跨國公司來講，采用時態法對海外子公司進行外幣報表折算，并不會產生公司集團的報告損益與其真實經營成果嚴重背離的現象，也會避免產生使用多種方法而導致外幣報表缺乏真實、有用性的不良后果。
３．我國人民幣幣值比較穩定，可以說匯率變動對企業收益的影響是很小的，而此時更應引起關注的應該是會計信息的充分披露問題。因此，筆者認為在當前的經濟形勢下，只要在合并利潤及利潤分配表上，將時態法下的折算差額與公司的經營利潤分開列示，則會消除時態法的不足之處，并能夠符合收益的總括觀念，進而能夠為報表使用者提供更加真實、可靠的信息。?
