[摘 要]現代企業制度是指符合社會化大生產特點,適應市場經濟體制需要,體現企業成為獨立法人實體和市場競爭主體要求。市場經濟是法制經濟,它要求任何社會行為必須在法律的軌道上有序地進行。內部審計作為現代化企業管理的重要組成部分,自然也具備著其獨特的管理職能。本文就內部審計職能展開論述并提出觀點。?
[關鍵詞]內部審計 職能 經濟監控?
[中圖分類號]F239 [文獻標識碼]A [文章編號]1009-5489(2009)02-0030-02
一、內部審計在企業管理中的職能?
隨著公司制度內部改革和管理創新工作的深入以及內部審計作用的日益顯現,公司決策層對內部審計的要求正在從傳統的“糾錯防弊”向全面促進公司提高管理水平和風險防范能力方面轉變。面對新的形勢,內部審計部門必須突破傳統的定位和工作思路,重新定位自己在公司管理中的地位及所肩負的職能,在實踐中勇于探索內部審計職能的實現途徑,才能為公司決策層服務好,為公司發展發揮更大作用。?
內部審計的職能是由內部審計自身的條件和所處的外部環境所決定的。隨著社會經濟的發展,科學技術和人的思維能力的進步,人們對事物本質的認識會進一步深化和延伸,這種認識上的深化和延伸同時也會揭示事物存在的潛在職能。內部審計的職能也會隨著社會的發展、經濟管理的發展,而不斷地發展變化。以西方內部審計為例,在內部審計發展的三個階段上,內部審計承擔著不同的職能。現代內部審計產生的初期,由于生產規模的擴大,企業經營層次的增多,企業管理當局更加關心分支機構編寫的財務報表的真實性和企業財務收支的合規性,希望對內部所屬各級組織的財務收支活動實行有效的監控,內部審計主要是進行查錯揭弊的合理性財務審計,此時內部審計的以監督為主。?
20世紀50年代以來,由于科學技術不變革和經濟全球化,市場競爭日趨激烈。企業為了立于不敗之地并不斷發展,迫切需要加強內部控制,改善經營管理,對影響企業經濟效益的一切因素都要進行深入分析和科學評價。在這一背景下,西方企業內部審計突破了傳統的財務審計范疇,廣泛開展了內部控制審評,并逐步開展經營審計,將提出改進經營活動的建議作為工作重點,內部審計的評價全面體現。?
20世紀60—70年代以來,伴隨著經濟的增長,西方國家出現了一系列的社會問題,例如環境污染、能源危機、區域關系緊張、消費者權益保護不力等等。這些問題的出現和惡化直接影響了企業的正常經營和持續發展,使得企業不得不開始審視自己的社會價值和社會責任。他們認識到,只有履行好自己的社會責任,才能保障企業的生產經營活動正常進行,并可塑造良好的社會形象,以獲得持續的發展。因此,內部審計部門又積極開展了社會責任審計,對企業履行保護環境、節約使用能源等方面進行評價,通過評價,對從經營決策到經營結果和效果的全過程都開展了審計,最大限度地為企業提高管理水平服務,提高經濟效益服務,促進企業長期健康、穩定地發展。?
二、關于內部審計職能的觀點?
內部審計主要是指審計控制,審計控制是對會計的控制和再監督。內部審計的內容十分廣泛,一般包括內部財務審計和內部經營管理審計。內部審計對會計資料的監督、審查,不僅是內部控制的有效手段,也是保證會計資料真實、完整的重要措施。對會計資料進行內部審計,既是內部審計的一個組成部分,又是內部控制一種特殊形式。內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價,以確定既定政策的程序是否貫徹,建立的標準是否遵循資源的利用、是否有效合理、以及單位的目標是否達到。依據內部控制的基本原理和我國會計工作實際情況,《會計法》規定,各單位應當在內部會計監督制度中明確“對會計資料定期進行內部審計的規定和程序”,以使內部審計機構或內部審計人員對會計料的審計工作規范化和程序化。當前,我國審計與會計學界對”審計=會計檢查=查帳”這一觀點一直存在不同觀點和看法,這個問題,實際上是對審計概念以及審計與會計相互關系的理解,有必要作進一步探討。?
目前,學術界對上述觀點存在三種看法。?
1.認為審計同會計的屬性是相同的而對此觀點予以肯定;2.認為審計源于會計,但重點不同,應是”審計=會計檢查”,而”會計檢查=查帳”;3.認為審計獨立于會計并列發展,是兩個不同學科而持否定觀點。?
以上三種觀點,以目前各自闡述的觀點來看,因立足于不同的學科分析論述,因此,我認為對”審計=會計檢查=查帳”這一觀點的肯定或否定,應以它們三者的聯系與區別,以科學理論發展規律來進行分析,才能客觀地認識審計、會計檢查和查帳的相互關系,適應于現在和未來的發展。?
三、我國企業制度下內部審計職能?
在我國企業依附于政府的計劃經濟條件下,內部審計所起的作用只不過是高層次的國家審計監督在企業中的延伸而已,內部審計對國家的這種依附不僅影響了內部審計的獨立運行,而且也限制了內部審計職能作用的發揮。改革開放以來,企業在市場經濟這個新環境下公平競爭,若不注重加強企業內部管理和健全完善內部監控制度,企業的經濟效益就難以提升。內部職能的這種深化,其實質是由查錯防弊的防護性功能發展到策劃決策、提高經濟效益的創造性功能,這是內部功能的一個重大飛躍。于是我就我國內部職能提出以下兩點:?
1.經濟監督職能是內部審計最基本的?
經濟監督職能是指以法律法規為評價依據,對被審對象的財務收支和其他經濟活動進行檢查和評價,以衡量和確定其財務信息的正確、真實,其所反映的財務收支和其他經濟活動是否合法,檢查被審對象是否履行其經濟責任,有無違法違紀、損失浪費等行為,追究或解除其所負經濟責任,從而督促被審單位糾錯防弊,遵守財經紀律,改進經營管理,提高經濟效益。 現代企業由于經營規模不斷擴張,經營業務的日趨復雜化,經營方式的多樣化,管理層次的多級化及生產經營地點的分散化,這就客觀上需要有健全的審計監控機制,監控企業所屬各經濟責任承擔者按既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預算及執行等,要求認真履行其承擔的經濟責任,并揭露違法違紀、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費以及經營管理中的弊端,達到加強企業控制、嚴肅企業制度、加強企業管理的目的。隨著現代企業制度的建立和完善,審計監控體系的健全,特別是社會審計力量的增強,內部審計的經濟監控職能,主要是站在企業立場上,為企業有效經營、健康發展服務。?
2.經濟評價職能是內部審計的另一大職能?
經濟評價職能是由經濟監控職能派生出來的另一職能,現代企業的內部審計,評價職能已顯得越來越重要,內部審計要在履行監督職能的基礎上以履行評價職能為主。經濟評價就是通過審核檢查,評定被審單位的計劃、預算、決策、方案是否先進可行,經濟活動是否按照既定的決策和目標進行,經濟效益的高低優劣,以及內部控制制度是否健全、有效等,從而有針對性地提出意見和建議,以促進企業改善經營管理,提高經濟效益。?
西方國家的內部審計是基于經營管理的需要而發展的,在西方企業中,特別是一些大型的企業、跨國公司,都自覺自愿地設置了內部審計,并對其工作條件、人員素質予以高度重視。西方管理者認為,內部審計是“組織內部審核經營業務的獨立評價活動,它是一種管理控制,其作用是衡量評價其他控制的有效性”。大型企業離開了內部審計,最高行政領導人對所制定的內部控制制度的執行情況,對企業既定方針、計劃、程序的執行程度就難以評估及掌握。內部審計是在組織內檢查各種業務活動以向管理部門提供服務的獨立評價活動,是一種通過計量和評價其他控制的有效性來發揮作用的控制。
