摘 要：從會計的視角對安全問題的成本和收入進行了簡要的探索，認為建立安全會計是目前我國企業的必由之路，從會計工作的四步驟確認、計量、記錄和報告四個方面對安全會計做出了初步的構架，希望對企業的會計工作有一定的實踐意義。?
關鍵詞：安全會計；安全成本；安全收入?
1 安全會計概述?
安全會計是以安全會計假設為前提，通過對安全會計對象確認、計量、記錄和報告程序，為政府部門、投資者、債權人以及社會利益相關者提供財務信息，以促進企業加強經營管理，提高經濟效益的一系列相互聯系的目標、原則、基本概念和方法。對此概念的理解應包括以下含義：①安全會計以安全會計假設為前提，即在傳統會計假設的基礎上，擴展到企業財產物資、職工和社會安全范圍的假設，它能夠對它所作的行為向社會負責。②安全會計對象是安全會計反映和控制的客體，某種程度上可以認為是安全收入，即減少無益消耗和危害損失的收益與保障勞動條件、維護經濟增值的效益。③安全會計不僅是為管理者提供決策依據，同時更是為社會利益相關者——企業內部人員和社會公眾提供企業信息。?
2 建立安全會計的緊迫性?
近年來一個新的國際貿易標準——社會責任標準（SA8000），已越來越多地出現在許多跨國公司訂單的附加條件中，SA8000標準是全球第一個社會責任認證標準。其中的健康與安全內容，要求公司為員工提供安全健康的工作環境，采取足夠的措施，降低工作中的危險因素，盡量防止意外或健康傷害的發生，為所有員工提供安全衛生的生活環境，肯定了安全工作對企業的重要性。“企業安全生產的基本前提是有一定的安全投資比例，并且以最佳安全投資點進行投資所產生的效益表現形式是潛在的，收益是巨大的。?
安全會計就是要合理的估算安全投資的比例，確定安全投資的成本費用，找到投資與效益的均衡點。建立安全會計體系可以使企業內部與企業外部都獲得經濟效益。建立安全會計的緊迫性可以通過以下兩個系統基模的模型予以表示：?
（1）基模一：飲鴆止渴。?
這個模型是基于企業內部的短期行為而言的。其意義為：當企業對安全問題認識不足或是忽略時，可以采取放任自流或有一種僥幸心理而不重視對安全的投入，這樣就增強了回落②，使安全問題的隱患愈來愈集中；當然也有可能采取非嚴格的安全培訓等，一定程度上使安全問題有一個回落①（減弱）。如果長期的放任自流，就會把安全問題轉嫁給社會或其他人員，導致一定的后遺癥，如’為了工作犧牲家庭，為了績效降低品質，為了成本欺騙顧客，為了利潤犧牲環境”等短期行為，經過長期的滯延，時間會把這一切不利危害放大，蛻變成為重大的安全事故。因此企業不得不將安全投入放在一個重要的基點上予以考慮。?
（2）基模二：富者愈富。?
這個模型是基于企業外部，包括競爭者、社會公眾而言的。對于安全投入較多的企業，可贏得員工的支持、公眾的信賴，樹立良好的企業形象，顧客對其產品的偏好就多一些，其贏得的市場份額就大一些，公眾、政府的投資自然也青睞于該企業，這樣企業的資金就可以源源不斷的運轉，良好的效應也不斷增強，形成“富者愈富”的模式；而安全投入低的企業，公眾甚至企業內部員工的“安全保障系數”就低一些，不能夠非常信賴、支持該企業的發展，對其的投資、消費自然也要打一定折扣，這是一種對減弱效應的強化，久而久之，企業愈加難以獲得市場資源，因而就導致“窮者愈窮”。?
3 安全成本的確認和計量?
安全成本，是指企業為保證其財產物資、職工和社會的安全，降低事故發生率，防止或減輕職業病危害而進行的安全培訓、安全管理的各種費用。安全成本大致分為兩大類、四個組成部分。如圖1所示。?
3.1 保證性安全成本?
保證性安全成本是指為保證和提高安全生產水平而支出的費用。它包括安全工程費用和安全預防費用兩部分。為保證安全生產，需要構筑安全工程、安裝安全設備、采取安全管理措施、進行安全監督以及進行安全培訓和教育等。所有這些活動，都要支出費用。這些費用就構成了保證性安全成本的內容。這就決定了保證性安全成本的控制必須以安全生產的必要性為前提。?
（1）安全工程費用。 安全工程費用是為構筑安裝安全工程、設施以及購置安全監測設備、儀表等支出的費用。其經濟目的就是為實現一定的安全生產水平而提供基礎條件。它是一種固定成本，包括增加產品安全性能采購的原材料、半成品和其他材料、勞動保護費、環保安全衛生設施折舊費和修理費等。?
（2）安全預防費用。安全預防費用是指為運營安全工程的設施，進行安全管理和監督，安全培訓和教育而支出的費用。其經濟目的就是防止安全問題的產生，使保證性安全措施發揮應有的效能。這是一種可變成本，它包括安全教育及培訓費、辦公費、安全獎勵費、安全工作差旅費及會務費、保險費用、警衛消除費、其他預防費用等。?
3.2 損失性安全成本?
損失性安全成本是指因安全問題影響生產（或安全水平不能滿足生產需要），以及安全問題本身而產生的損失，也可以稱之為事故成本，它包括企業內部損失和企業外部損失兩部分。由于安全工程、設施有缺陷或運營不當、安全管理工作不利、安全監督及監測不及時，職工安全意識不高，違章作業等都會引起生產、設備、人員傷亡等事故，從而帶來損失，這些損失就構成了損失性安全成本的內容。一般來講，損失性安全成本是企業因安全問題或安全保障程度不能滿足生產的需求而付出的代價。?
（1）企業內部損失。企業內部損失是指由于安全問題使企業內部引起的停工損失和安全事故本身造成的損失。包括物資報廢損失、物資丟失損失、停工停產損失、撫恤費、醫護費、罰款支出及檢修費用、事故分析處理費用、其他事故費用。?
（2）企業外部損失。企業外部損失是指由安全問題引起的發生在企業外部的損失和影響，共同決定安全成本的高低。保證性安全成本越高，安全工程、措施、管理防范越完善，安全問題越少，損失性安全成本越低。否則，保證性安全成本越低，損失性安全成本越高。?
我們不難看出：事故費用是事故發生后必須支付的被動投入；而預防費用是防止事故發生的主動投入，企業的安全成本投入應以預防費用為主。如果把安全工程費用作為固定成本忽略不計，事故成本與預防費用就有這樣一個關系：安全成本=預防費用+事故成本，其模型如圖：?
其中安全成本總費用曲線是預防費用曲線與事故費用曲線的迭加，圖中M點為最佳安全投資點，此時總費用最小，當預防成本≧事故成本時，此時企業的安全等級是最佳的。最佳安全投資點的選擇根據企業自身情況，即實際的安全狀況來確定。?
4 安全收入的確認和計量?
安全收入，是指安全較原有水平提高后企業和社會得到的，或將能得到的更多價值或使用價值。安全收入也可以稱之為安全效益，具有間接性、隱蔽性、潛在性、滯后性的特點，但也具有增值性的特點。安全收入可以分為企業安全收入和社會安全收入。?
（1）企業安全收入指企業安全工程在本期內創造的直接收入和潛在的安全收入。直接收入包括產品升級提價收入、成本降低收入、優質產銷收入、其他安全收入等。潛在收入主要體現在員工上，安全投入使員工對企業流程和技術操作更為熟練，減少失誤率，為企業創造的價值不斷增值，形成凝聚力和向心力，塑造良好的企業文化，從而提升企業的核心競爭力。其中，直接收入可以采用影子價格法或邊際貢獻率等方法來進行測算，即確定銷量、增值額等各有關因素進行推算。潛在的安全收入可采用因素分析法等測算出一個較為合適的比率。
（2）社會安全收入。即安全投資所體現的對自然資本和創造性資本的保護。對于社會安全收入，可以通過其節省的社會成本來確認和計量。社會成本包括環境污染成本、資源消耗成本、社會人工成本、其他社會成本等。可以通過縱向比較法或橫向比較法確認合理的范圍、數量和影響比例等，通過節約的社會成本反映獲得的社會效益。?
5 安全會計的記錄?
根據安全成本的構成內容，安全成本核算可設置以下科目：?
一級科目：安全成本；?
二級科目：安全工程費用、安全預防費用、企業內部損夫、企業外部損夫；?
明細科目：可根據情況和安全成本管理的重點，設置若干個明細科目，如材料費、人工費等。?
相應的，安全收益核算可以設置以下科目：?
一級科目：安全收入；?
二級科目：企業安全收入、社會安全收入；?
明細科目：產品升級提價收入、成本降低收入、優質產銷收入、其他安全收入等。?
設置好會計科目后進行相應的會計處理即可。?
6 安全會計報告的批露?
安全會計的計量方法主要采用貨幣計量法和非貨幣計量法。一般來說，安全會計信息應在期末單獨匯編有關會計報告，為信息使用者提供依據。但是，考慮到安全會計的特殊性，會計主體范圍擴大、會計分期不能準確劃分、非貨幣計量比重增大等因素，需要對有關會計報告批露進行合理的時間及內容調整。會計報告批露的內容應包括以下幾方面的信息：安全投入的數額，其中包括安全措施經費中各項安全費用的比例關系、安全技術性（本質安全化）費用與防護費用（輔助性）的比例關系、安全硬技術投入與安全軟管理投入的比例關系、主動預防性投入與被動防護性投入的比例關系；事故損失的金額，其中包括直接經濟損失的金額、間接經濟損失的金額等。同時，對安全費用是否專款專用、以后可能帶來的收益等也要在報表附注中予以說明。?
筆者認為，安全會計是社會責任會計、環境會計的進一步細分。安全會計所包含和涉及的范圍沒有社會責任會計、環境會計覆蓋的范圍廣，前者是通過會計連結企業內部信息與外部資源的紐帶，而后兩者主要研究的是外部經濟性。從傳統會計直接過渡到與外部經濟相適應的社會責任會計不是一蹴而就的，筆者認為安全會計正是企業內部與外部相互聯系、相互溝通的橋梁，安全會計起到了一定的緩沖作用，從而更能夠有效、快速的向社會責任會計的目標過渡。筆者認為三者之間存在一個逐級漸進的過程，即安全會計→環境會計→社會責任會計。目前建立安全會計體系將比較符合我國企業發展的現狀，簡而言之，“先齊家”，然后才能“治國，平天下”。?
參考文獻?
［1］?黃勇，葉義成.安全投資模型及收益分析探討［J］.技術經濟與管理研究，2007，(2).?
［2］?楊永豐.安全會計理論體系探討［J］.合作經濟與科技，2006，（21）.?
［3］?姚慶國.論安全成本與安全成本核算［J］.山東社會科學，2001，（01）.
