摘 要:闡述了所得稅會(huì)計(jì)基本概述,分析了我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法和存在的問題,并且提出了具體改進(jìn)措施,以其為有關(guān)會(huì)計(jì)工作人員提供參考｡?
關(guān)鍵詞:所得稅會(huì)計(jì);處理方法;缺陷;改進(jìn)方法;資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
1 所得稅會(huì)計(jì)的基本概述?
(1)所得稅會(huì)計(jì)的屬性｡
首先,所得稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分｡所得稅會(huì)計(jì)是嚴(yán)格按照所得稅法的規(guī)定和要求核算企業(yè)的收支盈虧,計(jì)算企業(yè)在納稅年度的應(yīng)納所得稅款,并定期編制和提供企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表｡其次,所得稅會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一個(gè)專門處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益之間差異的會(huì)計(jì)程序,其目的在于協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系,并保證會(huì)計(jì)報(bào)表充分揭示真實(shí)的會(huì)計(jì)信息｡概括地說,所得稅會(huì)計(jì)是以國(guó)家稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩,以應(yīng)稅所得為核心,以會(huì)計(jì)技術(shù)為工具,利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,加以整理､分類､計(jì)算､研究和處理會(huì)計(jì)所得和應(yīng)稅所得的差異,并正確申報(bào)繳納稅款的會(huì)計(jì)理論和方法,是一種專門的會(huì)計(jì)程序｡?
(2)所得稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)｡
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),所得稅會(huì)計(jì)是其中的一個(gè)子系統(tǒng)｡財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有助于他們作出決策的會(huì)計(jì)信息,而所得稅會(huì)計(jì)是為了調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得額的差異而產(chǎn)生的,這就決定了所得稅會(huì)計(jì)必須圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的總目標(biāo)服務(wù),真實(shí)反映會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得之間的差異｡?
(3)所得稅會(huì)計(jì)的基本原則｡
所得稅會(huì)計(jì)原則內(nèi)在的關(guān)鍵性要素包括時(shí)間性､一貫性､確定性､可預(yù)見性四項(xiàng)｡據(jù)此可歸納出,在財(cái)務(wù)報(bào)告日期對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),需遵循下列基本原則:非獲得批準(zhǔn),納稅人必須一貫地采用某些會(huì)計(jì)處理方法;納稅人采用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法必須清晰明了地反映納稅人的所得;對(duì)于已在會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)的全部事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延稅款,應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期或遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn);根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計(jì)量某一事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延所納稅款,以確認(rèn)當(dāng)期或未來年份應(yīng)付或可退還的所得稅金額;為確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),不須預(yù)計(jì)未來年份賺取的收益或發(fā)生的費(fèi)用的應(yīng)納稅款,或已頒布稅法或稅率變更的未來執(zhí)行情況｡
2 我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法?
(1)應(yīng)付稅款法｡
它是指將本期稅前賬面收益與應(yīng)稅收益之間的差異造成的納稅影響額直接計(jì)入當(dāng)期損益的會(huì)計(jì)方法｡按照這種方法,無論是對(duì)永久性差異還是對(duì)時(shí)間性差異均完全按照稅法規(guī)定處理,所得稅費(fèi)用是稅法意義上的費(fèi)用,而非會(huì)計(jì)意義上的費(fèi)用｡這種方法簡(jiǎn)單明了,但違背了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則,容易造成企業(yè)各期凈利潤(rùn)劇烈波動(dòng)｡目前,這種方法在國(guó)際上已逐漸被淘汰｡隨著我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革和稅收體制改革的不斷深入,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則､企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及一系列稅收法律法規(guī)逐步趨于完善｡?
(2)遞延法｡
它是指在稅率變動(dòng)情況下,運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法｡它確認(rèn)時(shí)間性差異,比應(yīng)付稅款法有了進(jìn)步｡但當(dāng)稅法或稅率變動(dòng)后,本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額按現(xiàn)行稅率計(jì)算,以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響所得稅的金額按原有稅率計(jì)算｡
(3)損益表債務(wù)法｡
它是指在稅率變動(dòng)情況下運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法｡遞延稅款余額反映的是按現(xiàn)行稅率計(jì)算的由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的未轉(zhuǎn)銷影響納稅金額｡?
(4)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法｡
該法以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目為著眼點(diǎn),逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面金額與計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)和負(fù)債的金額之間的暫時(shí)性差異｡與損益表債務(wù)法所不同的是,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時(shí)性差異所反映的是累計(jì)差額,而非當(dāng)期差額,因而遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債反映的是資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值,其“遞延稅款”科目更具現(xiàn)實(shí)意義｡
3 我國(guó)現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)處理方法的缺陷?
(1)采用應(yīng)付稅款法的缺陷｡目前,隨著我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革和稅收體制改革的不斷深入,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則､企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及一系列稅收法律法規(guī)逐步趨于完善｡由于會(huì)計(jì)制度､會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法二者的目標(biāo)和行為規(guī)定不同,所以它們之間的差異也越來越大,表現(xiàn)在所得稅上就是應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異越來越大,這種差異大部分都是時(shí)間性差異｡此時(shí),若繼續(xù)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,當(dāng)期不確認(rèn)時(shí)間性差異而影響的所得稅金額,不符合會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則｡因?yàn)?所得稅作為企業(yè)獲得收益時(shí)發(fā)生的一種費(fèi)用,應(yīng)同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一會(huì)計(jì)期間,以達(dá)到收入與費(fèi)用的配比｡但是,應(yīng)付稅款法不確認(rèn)當(dāng)期時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響,顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則｡?
(2)采用遞延法的缺陷｡遞延法有著本身的不科學(xué)性和不合理性｡因此,資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅可能不表示所得稅的實(shí)際結(jié)果,即列入資產(chǎn)負(fù)債表的遞延所得稅金額不具有應(yīng)收應(yīng)付的性質(zhì),也符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義｡遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)并不真正意味著未來年份可少交或應(yīng)補(bǔ)交的稅款;也就是說,它并不完全代表企業(yè)所擁有的一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債｡?
(3)采用損益表債務(wù)法的缺陷｡損益表債務(wù)法是以損益表為導(dǎo)向,注重時(shí)間性差異,而非暫時(shí)性差異,所以,它提供的會(huì)計(jì)信息和揭示的差異范圍窄小｡此外,損益表債務(wù)法無法恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況的未來現(xiàn)金流量｡
4 我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法初步改進(jìn)措施?
(1)貫徹費(fèi)用觀在所得稅會(huì)計(jì)上的需要｡在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)成為投資多元化的獨(dú)立實(shí)體｡企業(yè)須向作為社會(huì)管理者的國(guó)家納稅,稅后凈利潤(rùn)才是企業(yè)真正的所有者權(quán)益｡因此,所得稅應(yīng)是企業(yè)為獲得一項(xiàng)收益(凈利潤(rùn))而發(fā)生的一項(xiàng)支出,它應(yīng)該屬于費(fèi)用的范疇｡?
(2)加快會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要｡由于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法比較科學(xué),并且實(shí)用性強(qiáng),計(jì)算簡(jiǎn)單,因此它被國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和越來越多的國(guó)家所采用｡我國(guó)實(shí)行改革開放以來,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)越來越多,其在我國(guó)境內(nèi)的投資額也越來越大,同時(shí),由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在國(guó)外投資業(yè)務(wù)也越來越多｡因此,應(yīng)根據(jù)國(guó)際資本市場(chǎng)的需要,適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的大趨勢(shì),實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)｡因?yàn)?在全球范圍內(nèi)對(duì)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相同的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告,讓投資者對(duì)資本市場(chǎng)上不同國(guó)家的公司作直接的､及時(shí)的比較,不僅能夠提高公司的透明度,而且可以幫助公司降低資本成本｡所以,我國(guó)應(yīng)加快會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程,當(dāng)然會(huì)計(jì)國(guó)際化也包括所得稅會(huì)計(jì)處理國(guó)際化｡?
總之,隨著經(jīng)濟(jì)全球化､一體化進(jìn)程的加劇,國(guó)際間各種形勢(shì)的經(jīng)濟(jì)合作迅猛發(fā)展,國(guó)際貿(mào)易愈發(fā)頻繁,國(guó)際投資不斷增加,客觀上使得參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)互動(dòng)的主體越來越多地關(guān)注別國(guó)的財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)方法｡我國(guó)已加入世界貿(mào)易組織,標(biāo)志著我國(guó)已成為全球經(jīng)濟(jì)一體化的加盟者,因而應(yīng)實(shí)質(zhì)性地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)｡在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和改革開放不斷深入的同時(shí),順應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì),積極參與國(guó)際協(xié)調(diào)與一體化,更好地促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,改善我國(guó)的投資融資環(huán)境,以提高會(huì)計(jì)信息在國(guó)際社會(huì)的認(rèn)知度｡
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