作者：[李力]
審計理論基礎是連接審計理論與其他相關學科的橋梁。隨著科學的進步、社會環境的演進，審計理論基礎也在不斷增強，其外延不斷擴大，內涵也不斷得到充實。
一、審計環境的變化對審計理論基礎外延的影響
審計理論基礎的外延是指不直接作用于審計理論的科學理論，它通過功能的滲透或影響力作用于審計理論基礎，并對審計理論產生影響。傳統的審計理論基礎外延主要包括哲學、經濟學理論、系統科學理論。任何事物都是隨著環境的變化而不斷發展變化的，審計理論基礎也不例外。
１．法律制度拓展了審計理論基礎的外延。如果沒有英國１８４４年的《公司法》關于檢查公司會計賬目的有關規定，就不可能催生和推動民間審計的發展；如果我國１９８２年修改的《憲法》中沒有增加國家實行審計制度的規定，我國的國家審計體系就不可能在１９８３年得到重建。歷史證明，審計的建立和發展與其他許多事物一樣，無不依靠各國法律法規的推動，所以法律制度顯然是影響審計理論基礎的重要環境因素。這些法律包括憲法、公司法、證券法、商法、經濟法、審計法、會計法、稅法等。
２．企業制度的形成與審計理論基礎外延的發展密切相關。在社會化生產的條件下，企業組織形式逐步由獨資和合伙制發展到股份制，資本市場的發育和成長促使企業規模不斷擴大，管理層次增加，所有權與經營管理權發生分離，委托代理關系和受托責任形成。所有者為了約束和監督經營者，以維護自身的權益不受侵犯，就必然產生了建立審計制度的需求，因而制度經濟學、產權經濟學等理論就成為審計理論基礎的重要內容。
３．經濟體制改革對審計理論基礎外延的影響。建立現代企業制度，要求根據“政企分開、產權明晰、權責明確、管理科學”的原則組織生產和經營。為此，必須加強國家審計，建立內部審計，發展社會審計，這必然對審計理論基礎的擴展產生影響。
４．科技的進步與發展始終與審計理論基礎外延的發展密切相關。進入２１世紀，社會邁向知識經濟時代，電子技術的迅猛發展將改變傳統的交易行為和核算方式，審計理論基礎也將發生相應變革。
二、現代審計的基本特征對審計理論基礎內涵的影響
審計理論基礎內涵對審計理論的作用較之審計理論基礎外延更為直接，它一般包括財務和會計理論、管理科學理論、統計科學理論。現代審計的基本特征包括：以內部控制為基礎的審計；抽樣審計；計算機審計；分析性復核；管理審計；以滿足審計信息需求者要求為目的的審計。現代審計的新特征、新學科的不斷涌現，極大豐富了審計理論基礎的內涵，主要影響表現在：
１．內部控制制度是管理現代化的必然產物，而內部控制制度的產生和發展，促使審計實務由詳細審計發展成為以測試內部控制為基礎的抽樣審計。在測試被審計單位內部控制制度的建立及是否有效運行的過程中，采用了詢問與實地檢查等方法，其間應用了心理學的有關理論。因而審計理論基礎包含了心理學的理論。
２．在分析性復核過程中，應用偵查邏輯學理論。審計證據的獲取可通過檢查、監察、觀察、查詢、函證及計算和分析性復核等程序，這類程序類似于偵查學中的某些方法和程序。在證據的獲取過程中，需要大量地運用邏輯判斷以整理分析審計證據，排除偽證，使獲取的證據充分而且適當。因此，審計理論基礎應包括偵查邏輯學的有關理論。
３．科學的抽樣方法是降低審計成本、提高審計質量的有效途徑。運用計算機輔助審計技術，僅需幾秒即可完成隨機數的產生及所有的編碼工作。從總體中抽取樣本時，對審計人員來講最關鍵的是所有總體中的項目都能被客觀地抽取，而采用恰當的統計抽樣方法能避免抽取無代表性樣本的風險。在審計復核中運用計算機輔助審計技術可達到迅速、客觀、公正的目的。
４．分析性復核是為避免抽樣審計的內在缺陷，將財務數據與非財務數據關系模型化，并通過推導形成有關數據作為審計證據。因而由統計知識、數學方法和經濟理論相結合而成的計量經濟學理論也是審計理論基礎的組成部分。
５．管理審計是以被審計單位或專項活動的經營過程以及各種管理職能為審計內容。審計是以測試和評價內部控制制度為主要內容的，而內部控制制度是控制論在經濟管理中的具體運用，是企業管理現代化的產物。管理審計迫切需要現代管理理論的指導。所以，現代管理理論如樣板管理、適時管理理論等都是審計理論基礎的內容。
６．委托人對審計信息的要求對審計理論基礎的影響。不管是審核受托財務責任還是審核受托管理責任，均要大量分析和評價財務信息和非財務信息，而這些信息是在一定的財務和會計理論指導下產生的。因此，必然要以財務會計理論、管理理論為指導來構建審計理論。此外，電子商務以及基因技術、納米科技、網絡技術、國外的一些先進管理理論的新思想和新模式也都將廣泛地融入到審計理論基礎之中，促使審計理論基礎不斷完善、健全和充實。
