黨的十七大報告首次提出了生態文明的經濟發展理念，這是我們黨在實踐中取得的又一個新的重大理論成果。它的提出，不僅為經濟發展撥正了方向，同時也為我國綠色會計的構建提供了理論指導。生態文明觀的倫理學意蘊是：人本身就是自然的產物，人和自然萬物是平等的、友好的、和諧的。人類的一切經濟活動都是在特定的生態環境中進行的。人類所從事的經濟活動都會對生態環境造成一定的影響。誰影響了這個“特定的生態環境”，誰就必須修復它。
21世紀經濟的飛速發展就如一把雙刃劍，一方面，帶來了現代社會經濟的繁榮景象；另一方面，大自然中的自然資源也日益受到污染，甚至遭到毀滅性破壞。環境保護成為一個世界關注的問題，世界各國已經感受到經濟發展的同時所付出的慘重代價——生態平衡受破壞，環境被污染，全球溫室效應，酸雨，沙漠化等等。環境問題與經濟的飛速發展，兩者之間的矛盾也越發激烈，解決這一世界性矛盾問題，既能保證經濟發展的速度不受影響，又能保持生態環境，是現在人們普遍關注的話題。會計制度的優化，實施綠色會計制度，能更好、更有效地解決生態環境污染與經濟發展之間的矛盾，從而達到保護生態環境，實現企業的持續發展這一最終目的。
一、綠色會計概述
首都經濟貿易大學經濟研究所教授吳少平指出，順應環保風潮，“綠色會計”的新提法受到越來越多的關注。“綠色會計”是國內外的財會專家將資源和環境問題作為一個專題納入會計理論研究體系的結果，越來越多的國家開始重視“綠色會計”。①
（一）綠色會計的涵義
綠色會計又稱環境會計，是以自然資源耗費如何補償為中心而展開的會計，它運用會計學的理論與方法，采用多元化的計量手段和屬性，反映、報告和考核各會計主體的生產活動對自然環境的影響及其維護、發展和補償，為決策者提供相關的信息，以期達到合理配置資源、改善環境狀況的目的。
（二）綠色會計的核算對象與方法
從綠色會計的內容可看出，其核算對象區別于傳統會計的顯著特點是增加了自然環境的內容，特別重視環境科學與會計實務的結合。自然資源核算對象通常是指非人類創造的物質所構成的空間， 由于與自然關系復雜，以綠色會計核算技術方法的可操作性為基點，綠色會計的核算對象及內容一是綠色成本，包括生產成本、自然資源成本、自然資源損耗、環境保護費用和管理費用等自然資源消耗成本；二是綠色收入，包括主營業務收入、自然資源收入、環境污染收入、資源環境保護收入等；三是綠色會計收益，包括資源環境收益、社會收益、經濟收益、綠色利潤等；四是企業資源的利用率和所產生的社會環境影響評估，以及對國家經濟發展宏觀決策的影響等。
綠色會計的確認、記錄和計量是將涉及自然資源的經濟業務與其他經濟業務一樣作為基本的會計要素，經過科學合理地確定其數量和價格，加以正式記錄并入會計核算體系，期末反映在會計報表中并對外進行披露。其自然資源、環境保護的價值計量有一定的難度，其價值計量可用以下公式計算：
現實使用價值 =直接使用價值 +間接使用價值
用戶總價值 =現實使用價值 +未來使用價值
自然資產價值 =總用戶價值 +形成的使用價值
其中，間接使用價值、未來使用價值和形成的使用價值又是自然資產價值計量中的難點，需借助于價格替代法、支付意愿法、接受意愿法等方法計算，環境污染的計量可用數學模型合理測算估計。
（三）綠色會計實現的目標
目標可分為兩個層次：基本目標和具體目標。
基本目標：用會計來計量、反映和控制社會環境資源，改善環境資源與經濟之間的矛盾問題，實現經濟效益、生態效益兩者之間的同步最優化。企業在進行生產經營和取得經濟效益的同時，必須重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用自然資源，盡量在不破壞自然環境的前提下，保持經濟效益的增長速度。
具體目標：企業作為環境污染大戶，根據“誰開發誰保護，誰污染誰治理”的原則，企業應作為環境保護投資的重要力量，對環境保護投資的目的是將其污染資源的利用控制在環保規定的指標之內，各地政府部門作為監督者身份確保已經污染的環境治理到可接受的水平，企業應進行相應的會計核算，對自然資源的價值、自然資源的耗費、環境保護的支出、改善資源環境所帶來的收益等進行確認和計量，為政府環保部門、行業主管部門、投資者以及社會公眾提供企業環境保護目標、環境政策和規劃等有關資料。
二、綠色會計對環境保護的促進作用
科學發展觀強調的“可持續發展”是指既滿足現代人的需求又不損害后代人滿足需求的能力。換句話說，就是指經濟、社會、資源和環境保護協調發展，它們是一個密不可分的系統，既要達到發展經濟的目的，又要保護好人類賴以生存的大氣、淡水、海洋、土地和森林等自然資源和環境，使子孫后代能夠永續發展和安居樂業。也就是朱?基同志指出的：“決不能吃祖宗飯，斷子孫路”。② 會計論文網 www.china-k.net
（一）綠色會計的內涵反映了對環境的保護
綠色會計彌補了傳統會計對企業經營活動的監督和反映的不完整，完善了從生態環境出發，以自然環境資源和社會環境資源的利用及耗費的補償為中心，全面反映和監督企業的經濟活動，從而有效解決傳統會計所不能解決的問題。綠色會計將自然環境納入成本中計算，在提高企業自身直接效益的同時，更注重企業的社會效益和環境效益，全面地監督反映經濟利益、社會利益、環境利益，有效地使企業在提高自身經濟利益的前提下，控制好對自然資源的開發和采用，做好對環境的保護，確保企業自身可以長期發展下去。
（二）實施綠色會計是WTO對環境保護標準的具體體現
在人們廣泛關注環境問題的今天，WTO將實施更加嚴格的環境保護標準，禁止以有害于人類健康和生態環境的方式從事生產經營及投資活動，在這種高標準的要求下，我國許多企業將因達不到環境標準而在國際市場競爭中處于不利地位。所以，企業的經營管理只有向“綠色化”方向發展，才能符合WTO對環境標準的要求。企業為了做到綠色經營，就應該改變目前會計制度把“環境”要素游離于核算體系以外的做法，實現綠色會計，充分了解及反映企業各項經營活動對環境的影響。綠色會計視自然及社會環境為有價值并能計量的經濟資源，把環境效益、環境污染的社會成本以及環境治理效應等作定量測定、分析和公布，將整個社會生產、消費和相應的生態循環都納入會計核算，從而衡量和解釋會計主體的活動給社會帶來的全面影響。企業的生產經營活動中，諸如對外投資、購置固定資產和存貨、新建在建工程、無形資產（品牌價值）的積累等主要活動無不和自然以及社會環境發生著千絲萬縷的聯系。而不付任何代價取得資源，如空氣、水、河流、土壤、山林等，以及不付任何代價制造污染，如廢水、廢氣、廢料等，是造成人們對資源的浪費、污染及破壞的直接原因。其實企業消耗的任何資源或產生的任何浪費、垃圾、廢料、污染等，均是有價的，而不論其是否易于準確定價。通過引入綠色GDP的概念及其相應的計算過程，我們可以對環境資源進行計量。綠色GDP即綠色國內生產總值，簡稱EDP，是對現行的GDP指標的一種調整，是扣除經濟發展所引起的資源耗減成本和環境成本后得出的國內生產總值。從科學發展觀的角度來看，經濟的增長是GDP的增加，經濟的發展是EDP的增加。EDP的出現分清了經濟增長和經濟發展的本質區別，是真實反映經濟可持續發展、社會福利、社會進步的國民經濟指標。
2005年在埃塞俄比亞南部，一群獅子白晝頻頻襲人，迄今已咬死了大約20人③。這件事看上去好像跟生態環境沒任何聯系，但仔細看，慘劇的根源原來是過度伐木。獅子走出森林，白晝吃人，過去在埃塞俄比亞是十分罕見的。但近年來，埃塞俄比亞南部地區的森林遭到過度砍伐，吉布河谷甚至鬧起了旱災，獅子所賴以生存的棲息地遭到破壞。這是釀成獅子吃人悲劇的根源。由這個例子看伐木企業對大自然資源無限度的索取，甚至過度的索取，不注重對自然資源的會計計量，即綠色會計，帶來的后果不單單是企業經濟效益沒有持續增長，反而使企業賴以生存的原材料遭到短期內不可再生的狀況，直接導致企業原材料供應短缺。由此可見，實施綠色會計對環境的保護有非常大的促進作用。
（三）綠色會計的環境成本為環境的保護提供有利條件
環境成本不同于一般的成本概念，環境成本的投入與收益往往在短期內難以平衡，環境成本收益的周期較長。很多企業可能因在短期內難以得到回報而不重視環境成本的投入，尤其是部分中小企業。企業所承擔的環境污染賠付的成本自然是越低越好，如果能對用于購買環保設備或是用于環保產品的研發成本予以保證，將環境成本列入預算管理體系之中，全面地看待企業各個職能部門面臨的環境成本問題，綜合地考量企業的年度環境成本預算，在“綠色會計”的框架體系監控下，從多方面對企業環境成本信息進行有效地采集、計量核算，最終保證了企業將來的經濟發展，也促進了對生存環境的保護。
2008北京奧運，也能體現出“綠色會計”助推“綠色奧運”。 “綠色”概念貫穿于奧運的方方面面，獲得第2屆香港環保建筑大獎的奧運馬術比賽主場地——香港沙田馬術賽場，最大限度地節約并循環再利用了資源，詮釋了“綠色奧運”的主題。奧運結束后，香港奧運賽場部分設施設備將交給體育學院和一些騎術學校，“六星級”的馬廄將由對馬術比賽有重要貢獻的機構賽馬會繼續使用，上水雙魚河場地則恢復為高爾夫球場。這就解決了固定資產使用后的棄置費用問題。雖然我國沒有專門系統的環境會計科目和制度，但在新會計準則中還是可以找到一些與環境會計相關的內容，如《企業會計準則第4號——固定資產》第十三條規定“確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素”。
三、構建促進環境保護的綠色會計制度的建議
（一）加強綠色會計理論研究
政府應當不斷引導會計界在綠色會計方面的研究，或者成立綠色會計理論及運用專題課題組。率先組織熱衷于綠色核算和監督的學者專家與環保專家密切合作，對綠色會計理論、自然資源成本、環境影響成本、環境保護成本等一系列有關問題進行研究， 提高我國綠色會計理論水平，促進綠色會計理論早日與企業實踐相結合。
（二）擴展會計主體
綠色會計主體所擁有的環境不僅是當代人進行經濟活動和生存的物質基礎，也是當代人留給后代人的財產。因此，綠色會計主體要考慮本會計主體內不同代人的生存與發展，尋求代際之間的公平合理，反映出本代人為后代人留下的環境資源情況。
（三）增加綠色會計原則與準則
綠色會計應在繼承和發展傳統會計原則的同時，建立具有自身特色的原則，可以概括為三方面：一是政策性原則。政策性原則是指在綠色會計的核算中要充分體現國家的方針、政策，嚴格遵守國家相關的法律和法規，正確處理企業利潤和環境資源保護、企業效益和社會效益的關系。二是社會性原則。社會性原則是指綠色會計要求企業必須站在社會的角度、站在對環境資源負責的角度，考慮企業的利益。社會對企業的評價必須舍棄當前單純以企業的經營利潤為標準的觀念，要考慮企業對環境的保護，以企業所創造的綠色利潤取代。同時，企業提供的會計信息必須有利于國家的管理和宏觀調控。三是強制性和自愿性相結合的原則。強制性和自愿性相結合的原則是指在綠色會計核算體系中，政府相關部門或組織應對企業最低限度的環境資源信息披露做出明確的、強制性的規定，同時鼓勵企業盡可能多地向社會公眾和政府相關部門或組織提供環境保護資源信息。在原則的基礎上，國家應盡快出臺綠色會計的相關準則，使企業在進行綠色會計核算時有章可循，有法可依，也使得會計信息使用者有統一的標準考核企業與資源環境的關系。會計論文網 www.china-k.net/
（四）實行會計核算的“雙軌制”
嚴格執行“誰開發誰保護，誰污染誰治理”的政策，在這基礎上，嘗試采取“雙軌制”運行，即以現行的會計核算體系為主，輔之以探索性綠色會計核算體系，先暫供研究和參考用，待各種條件趨于成熟后，再行推廣；其次，綠色會計應沿用“邊界推進原則”，也就是說，綠色會計應從綠色食品、用品這類相對明確、簡單和易于了解的科目入手，而不是一上來就啃大氣環流的風能成本、潮汐能之類難度很大的“硬骨頭”；最后，確立多贏原則，特別是針對環境與發展這一對矛盾，必須堅持雙贏原則，既不能以犧牲環境為代價追求經濟效益，也不能為了保護環境而棄經濟發展于不顧。
（五）企業應披露環境信息
我們應該在科學發展觀思想指導下發展經濟，必須走可持續發展的道路，考慮經濟發展對環境的影響，確保生態環境在企業生產發展過程中不受污染破壞。綠色會計其目的是指導經濟資源科學地運用，提高自然資源的利用水平，改善生態環境，提高社會整體效益，達到保護生態環境，實現企業可持續發展這一最終的目的。
企業在生產經營過程中使用了本屬于全社會和國家所有的環境資源，那么作為環境資源的所有者的社會公眾和國家就有權了解企業對環境的影響。而通過要求上市公司披露企業的環境信息，使得企業的財務狀況和經營成果能夠與環境信息相關聯，促使企業形成關于環境責任的道德理念，接受社會公眾的監督。而政府部門必須對企業最低限度的披露作出明確的強制性規定。另外，國家應該建立環境受益和補償機制，遵循“誰保護誰受益，誰破壞誰恢復，污染者付費，利用者補償”原則，建立環境補償機制，以利于企事業單位之間的公平競爭。
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