隨著經濟的飛速發展，社會分工日益細化，企業之間的合作也越來越廣泛，越來越緊密。委托加工業務因其可以充分整合和利用社會資源，實現企業之間的優勢互補、利益共享，日益受到青睞和重視。越來越多的企業傾向于選擇將本企業的產品的某一道或幾道工序委托給其他企業加工，從而實現“短平快”的經濟效益；而受托企業則可以充分發揮本企業設備和技術優勢，獲得加工業務，實現經濟增長，可謂是一種“雙贏”的合作。正是由于委托加工業務具有諸多優點，近年來在我國發展迅猛。委托加工已不再局限于加工原材料的單一模式，而是呈現出形式多樣、方便靈活的委托加工業務類型。現分別對幾類委托加工業務的內容、核算要點進行介紹，并結合實例進行說明。
一、發出原材料進行委托加工
(一)業務內容 這是一種常見的委托加工業務類型，由委托方將本企業的原材料(如鋼材)交付給受托方，受托方按照委托方提供的圖紙和工藝技術要求進行加工，加工結束后返回委托方，驗收合格后由委托方支付相應的加工費。
(二)核算要點 這種類型的業務，其發出原材料、支付加工費以及加工結束后材料物資的返回等會計處理，主要都是通過“委托加工物資”科目進行核算。但要強調的是：這種加工業務，因為委托方交付給受托方的是原材料，由受托方進行下料加工，經過加工得到的可能是另外一種規格的材料，也可能是一種半成品。這樣，返回多少數量的物資才是合理問題的關鍵。通常，委托方有相應的材料消耗定額，雙方會根據這一定額作出約定，在消耗定額內的材料損耗由委托方承擔，但超過消耗定額的材料損耗，需由受托方按照一定的價格進行賠償。對委托方而言，定額內的損耗無需進行賬務處理；對于超定額損耗需由受托方賠償的部分，委托方可視同將原材料銷售給受托方，計入“其他業務收入”，同時要結轉相應的原材料成本，計入“其他業務成本”。
[例1]甲公司委托乙公司加工材料一批。200×年2月2日，甲公司交付20000公斤A材料給乙公司，A材料成本為100000元。雙方約定：由乙公司將A材料下料加工成B材料，其中每公斤A材料可加工成B材料2件。如果材料消耗超過此標準由乙公司按照3元／件賠償甲公司，加工費為2元／件。乙公司于當月26日全部加工結束，返回B材料38000件，經甲公司檢驗全部合格，并驗收入庫，同時全額支付乙公司加工費。超過標準的材料消耗已由乙公司賠付給甲公司。(假定：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，稅率為17％；例中所有產品和加工業務均不涉及消費稅；所列示的單價和金額均為不含稅金額；例中只對委托方的賬務處理進行說明。文中所有舉例均依照該假定。)
(1)甲公司發出A材料
借：委托加工物資——乙公司(A材料) 100000
貸：原材料——主要材料(A材料) 100000
(2)甲公司支付給乙公司加工費
借：委托加工物資一乙公司(A材料) 76000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 12920
貸：銀行存款 88920
(3)乙公司賠償甲公司超過消耗定額的材料費
借：銀行存款 7020
貸：其他業務收入——銷售原材料(A材料) 6000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1020
注：6000＝(20000×2-38000)×3
甲公司同時應結轉相應的原材料成本
借：其他業務成本——銷售原材料(A材料) 5000
貸：委托加工物資——乙公司(A材料) 5000
注：5000＝(20000－38000+2)×(100000÷20000)
(4)甲公司將38000件B材料驗收入庫
借：原材料——主要材料(B材料) 171000
貸：委托加工物資——乙公司(A材料) 171000
注：171000＝100000+76000－5000
二、發出毛坯或外購半成品進行委托加工
(一)業務內容 這也是一種比較常見的委托加工業務類型，由委托方將本企業外購的毛坯(如外購半成品)交付給受托方，由受托方進行指定工序的加工，加工結束后返回委托方，驗收合格后由委托方支付相應的加工費。
(二)核算要點 這種業務的賬務處理與第一種業務相比較略有不同，有兩點需要注意：
(1)因為委托方交付的是產品的毛坯，所以不存在材料消耗定額問題，但卻存在加工的廢品率問題，合作雙方通常事先會對廢品率作出約定。在約定的廢品率以內的廢品損失由委托方承擔，超過部分的廢品損失由受托方賠償。對委托方而言，約定廢品率以內的廢品損失無需進行賬務處理，對于超出約定由受托方賠償的部分，委托方可視同將原材料銷售給受托方，計入“其他業務收入”，同時要結轉相應的原材料成本，計入“其他業務成本”。
(2)發出毛坯經過加工，當返回委托方時已不再是原材料，應視同自制半成品，通過設置“自制半成品”一級科目和“庫存半成品”明細科目進行核算。
[例2]甲公司生產C產品，C產品的毛坯由甲公司外購。甲公司委托乙公司加工C產品的前兩道工序。200×年3月5日，甲公司交付C產品10000件毛坯給乙公司，毛坯總成本為150000元。雙方約定：乙公司加工結束后，根據甲公司檢驗合格數量以4元／件支付乙公司加工費。廢品率不得超過1％，超過部分由乙公司按照17元／件賠償給甲公司。乙公司3月30日全部加工結束，將9750件C產品送回甲公司，經甲公司檢驗全部合格并驗收入庫，同時全額支付乙公司加工費。超過約定廢品率的部分已由乙公司賠付給甲公司。
(1)甲公司發出C產品毛坯
借：委托加工物資——乙公司(C產品毛坯) 150000
貸：原材料—外購半成品(c產品毛坯) 150000
(2)甲公司支付給乙公司加工費
借：委托加工物資——乙公司(c產品毛坯) 39000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 6630
貸：銀行存款 45630
(3)乙公司賠償甲公司超過約定廢品率的廢品損失
借：銀行存款 2983.50
貸：其他業務收入——銷售原材料(外購半成品) 2550
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)433.50
注：2550＝[(10000－9750)－(10000×1％)]×17
甲公司同時應結轉相應的外購半成品成本
借：其他業務成本——銷售原材料(外購半成品)2250
貸：委托加工物資——乙公司(c產品毛坯) 2250
注：2250＝[(10000－9750)－(10000×1％)]×(150000÷10000)
(4)甲公司將9750件C產品驗收入庫
借：自制半成品——庫存半成品(C產品) 186750
貸：委托加工物資——乙公司(C產品毛坯) 186750
注：186750＝150000+39000－2250
三、發出自制半成品進行委托加工
(一)業務內容 這是近年來出現較多的一種委托加工業務。委托方將產品的中間某一道或幾道工序交由受托方加工，加工結束后返回委托方，驗收合格后由委托方支付相應的加工費，委托方繼續后面工序的加工。
(二)核算要點 第一，委托方發出的不是原材料，而是半成品，要設置“自制半成品”科目進行核算。同時下設“庫存半成品”和“委托外部加工自制半成品”明細科目進行明細核算。
第二，這類加工業務也存在廢品率是否超過約定的核算問題。在約定廢品率以內的廢品損失，委托方無需進行賬務處理；對超過約定廢品率由受托方賠償的部分，委托方視同將自制半成品銷售給受托方，通過“主營業務收入”科目進行核算，同時應結轉相應的成本，通過“主營業務成本”核算。
第三，受托方加工結束后返回委托方，需由委托方繼續進行加工，按車間正常領用自制半成品程序進行發出物資的核算。
[例3]甲公司生產D產品，在整個產品加工工序中的中間三道工序甲公司委托乙公司加工，其余工序由甲公司完成。200×年4月6日，甲公司有30000件D產品的半成品驗收合格入庫，總成本為600000元。4月8日，甲公司全部交付給乙公司加工。雙方約定：由乙公司負責加工三道工序，加工結束后，根據甲公司檢驗合格數量，以5元／件支付乙公司加工費。廢品率為0.8％，超過部分由乙公司按照25元／件賠償給甲公司。乙公司5月10日全部加工結束，將29500件D產品的半成品送甲公司檢驗。經甲公司檢驗全部合格，并驗收入庫，同時全額支付乙公司加工費。超過約定廢品率的部分已由乙公司賠付給甲公司。5月12日，車間將29500件半成品全部領出進行加工。
(1)甲公司自制半成品入庫
借：自制半成品——庫存半成品(D產品)600000
貸：生產成本——D產品 600000
(2)甲公司發出半成品給乙公司
借：自制半成品——委托外部加工自制半成品
(乙公司——D產品) 600000
貸：自制半成品——庫存半成品(D產品) 600000
(3)甲公司支付給乙公司加工費
借：自制半成品——委托外部加工自制半成品
(乙公司——D產品) 147500
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 25075
貸：銀行存款 172575
(4)乙公司賠償甲公司超過約定廢品率的廢品損失
借：銀行存款 7605
貸：主營業務收入——自制半成品(D產品) 6500
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1105
注：6500＝[(30000-29500)－(30000×0.8％)]×25
甲公司同時應結轉相應的自制半成品成本
借：主營業務成本一自制半成品(D產品) 5200
貸：自制半成品——委托外部加工自制半成品
(乙公司——D產品) 5200
注：5200＝[(30000－29500)－(30000×0.8％)]×(600000÷30000)
(5)甲公司將29500件D產品的半成品驗收入庫
借：自制半成品——庫存半成品(D產品) 742300
貸：自制半成品——委托外部加工自制半成品
(乙公司——D產品) 742300
注：742300＝600000+147500－5200
(6)車間領用29500件D產品的半成品進行加工
借：生產成本——D產品 742300
貸：自制半成品——庫存半成品(D產品) 742300
如果乙公司加工結束后返回甲公司D產品的半成品29880件，經檢驗，合格29800件，80件不合格，則甲公司賬處理為：
甲公司發出半成品的賬務處理同上，此處不再重復。
(7)甲公司支付給乙公司加工費
借：自制半成品——委托外部加工自制半成品
(乙公司——D產品) 149000
應交稅費—一應交增值稅(進項稅額) 25330
貸：銀行存款 174330
注：149000＝29800×5
(8)乙公司共產生廢品200件(30000－29800)，低于約定的廢品數240件(30000×0.8％)，故乙公司不存在賠償問題，甲公司無需進行賬務處理。
(9)甲公司將29800件D產品的半成品驗收入庫
借：自制半成品——庫存半成品(D產品) 749000
貸：自制半成品——委托外部加工自制半成品
(乙公司——D產品) 749000
注：749000＝600000+149000,200件廢品的成本已包含在749000元中。
