摘要：大規模定制下延遲技術為我們科學分析影響企業成本的動因，提升企業的核心競爭力提供了有力的依據和分析方法。延遲技術與作業會計的整合有現實意義，可改進傳統成本的管理缺陷，符合當今世界經濟及企業成本管理的發展方向。
關鍵詞：大規模定制；延遲技術；作業會計；應用
現代企業所處的環境發生了巨大變化，企業間的競爭開始轉向基于時間和客戶需求的競爭，傳統的大規模生產模式已難以適應新環境下市場競爭的需求，大規模定制(MC，Mass Customiza—tion)生產管理方式將替代大規模生產方式成為2l世紀的主流生產模式。大規模定制的關鍵是低成本、快速地響應客戶的個性化需求，物流技術的發展為大規模定制提供了劃時代的機遇，延遲技術是推遲關鍵流程的時間，它是建立在大規模定制下一種時間上的特性，而作業會計是會計學中一種更加科學的成本計算方法，充分發揮兩者的優勢，為企業管理創新、提升企業及地區的競爭力及制定成本戰略提供更為準確的信息服務。
一、大規模定制下延遲技術的實施條件
大規模定制是為單個顧客提供定制化和個性化的產品和服務，而只需顧客支付大批量生產的價格。1950年，美國Alderson提出延遲技術的概念，其核心內容是：企業在整個生產流程中，將不同產品需求的相同程序制作過程盡可能最大化，而對定制需求或最終需求(體現個性化需求的部分)的差異化制作過程盡可能被延遲，延遲技術是針對控制成本和實現產品多樣化這一矛盾而提出的一種方法。簡單說，延遲就是要推遲關鍵流程的時間，在這些關鍵性的流程中，最終產品將形成他們特定的功能、特點、標志，或者說是個性特色。所以，在有效支持產品多樣化的同時又保持規模經濟的唯一方法就是運用延遲制造。制造商事先只生產通用化或可模塊化的部件，盡量使產品保持中間狀態，以實現規模化生產，并且通過集中庫存減少庫存成本，從而縮短提前期，使顧客化活動更接近顧客，增強了應對個性化需求的靈活性，其目標是使恰當的產品在恰當的時間到達恰當的位置。所以，延遲策略的基本思想是：表面上的延遲實質上是為了更快速地對市場需求做出反應，即通過定制需求或個性化需求在時間和空間上的延遲，實現低生產成本、高反應速度和高顧客價值。
大規模定制下延遲技術實施的條件包括：第一，產品和工序首先必須在結構上模塊化。產品模塊化是指產品要設計成可以分模塊地組裝和調試，而不需要作為一個完整的產品來完成這些工作，這就要求重新設計模塊界面，使組裝和調試更容易和方便。既然延遲策略常常是通過產品和流程的設計來實現的，一個重要的方法就是要求公司的工程師尋求那些能帶來延遲機會的設計方案，這樣才能使產品或工序設計支持延遲策略。第二，延遲策略往往需要多個部門和組織通力協作。如，結構式延遲需要供應商設計標準化的零部件，物流式延遲需要配送中心或分銷伙伴來完成一些個性化的步驟，這些步驟以前都是在工廠進行的，研發部門也要吸納進來。第三，延遲策略需要付出很大代價。在實施前，必須具備量化延遲策略成本和收益的能力，延遲策略可能會導致單位產品的生產成本增加。
二、延遲技術應用于作業會計的優勢
作業成本法是一種以作業為基礎，對各種間接費用采用不同的分配來進行成本分配的一種方法。而作業成本管理(Activity—Based Cost Man—agement)，有的也將其稱為作業管理(Activity—Based Management)，簡稱為ABCM或ABM，是基于作業成本計算而發展起來的一種成本管理方法(思想)。作業成本計算理論是作業消耗資源，產品消耗作業生產導致作業的發生，作業導致成本的發生。在作業會計觀念下，企業的生產經營過程被認為是為滿足顧客需要而設計的一系列作業的集合體。它表現為一個由此及彼、由內向外的“作業鏈”，每完成一項作業要消耗一定的資源，而作業的產出又形成一定的價值轉移給下項作業，按此逐步推移，直至最終把產品提供給企業外部的顧客，以滿足他們的需要。
作業成本管理的應用分為以下幾步：第一步是分析作業以認識改善的機會。具體來說，要識別并力求擺脫不必要的作業，在必須的作業中應抽出最重要的作業進行分析，即所選取的分析對象應力求能使改善的機會增大。同時，在分析作業時要以過程的思想分析作業間的聯系，應認識到作業是為達成共同的目標而連鎖互動的，為縮短作業時間和減少重復作業必須重新構筑作業鏈之間的連結關系。第二步是尋找引起低效或無效作業的因素，即對各類非增值作業根源進行探索。如，某一工序的作業并未增加用戶要求的實際效用，這一作業應視為非增值作業。通過優化這一工序(具體可能是改進整個工序的操作方法，或對工廠布局重新調整)使這一非增值作業得以免除。第三步是建立業績計量體系以分析評價業績。對每日的作業績效如何評價，是確保管理能落實到企業日常事務中的關鍵。毫無疑問，基于作業過程的業績評價體系至關重要。由于遲延技術是對體現產品個性化需求的部分的制作過程盡可能的推遲，所以利用作業成本法對這部分的成本進行核算可以更好的進行業績評價。
延遲技術應用于作業會計的優勢包括：
(一)采用延遲技術對特色工序的成本核算，可為企業的管理者提供更為有參考價值的信息。延遲技術將整個產品的成本分為兩部分：標準化生產階段和特色化生產階段。對這兩個階段的分開核算可檢測出那些增值大的作業與非增值作業，使企業的管理人員對不同的作業采取不同的措施，使增值作業更有效率，將企業置于不斷的改進之中，進一步推動企業的作業管理。
(二)延遲技術應用的要求與前提也為作業會計的核算帶來便利。如，延遲技術要求產品和工序首先必須在結構上模塊化，模塊化將最終產品的形成過程分為兩個階段，一是普通的具有共性的零部件和裝配的工序，另一是零部件和裝配都不相同的過程。概括來說，一個是普通階段，一個是差異化階段。相對應的作業也可分為這兩個階段，分開核算，這樣利用作業成本可詳細的提供成本信息的優勢，對這兩個階段的成本進行核算，企業管理層可根據各作業成本具體情況進行分析，分析普通階段與差異化階段作業耗費資源的情況，進行業績評價，更好的進行作業管理。
(三)延遲技術應用于作業會計更有利于企業做出合理的定價策略。基于大規模定制的延遲制造技術，將產品的差異化生產過程盡可能推遲，從而更好的適應外部環境的變化，以最快的響應速度來滿足顧客的要求。同時，由于新產品是建立在模塊化和原有產品基礎之上，企業只要對不同的模塊進行組合，就會很快推出一系列新的產品，更加個性化的滿足市場需求。由于采用作業法核算，可對差異化階段的成本進行核算，將延遲技術下定制或配置產品的實際費用、多余的零件、過程和工藝的費用，以及向客戶提供多樣化產品所帶來的額外運作費等利用作業成本法進行核算，從而對顧客在不同階段的差異化要求都能提供較為準確的成本信息。如果最終產品的制造在重量、體積和品種上的變化很大，推遲最終的產品加工成型工作，能節省大量的運輸成本和減少庫存產品的成本，并簡化管理工作，那么延期策略的實施便會帶來巨大的經濟利益。
三、延遲技術與作業會計的關系
(一)延遲技術是一種先進的降低成本的方法。作業成本法可用先進的成本核算方法來衡量成本降低的效果，在現代生產技術條件下，降低成本的關鍵是降低產品的間接費用。作業成本法通過作業歸集間接費用，提供的間接費用較詳細，而傳統成本會計則無法做到。由于有了這些詳細的成本信息，企業管理層可根據各作業成本具體耗費情況進行分析，消除或盡量減少那些既耗費資源又不能提供價值的多余作業，從而降低產品成本。作業成本法的優勢是有利于將不可控的間接費用變成可控的，明晰各間接費用責任，改進業績的評價；而延遲技術推遲關鍵環節的工序，從而達到降低成本的目的，他們的共同目的就是不僅降低成本，更重要的是建立和保持企業本身的長期競爭優勢，作業會計以及作業管理理念與延遲策略不謀而合。將二者進行有機結合，不僅可降低產品成本，而且可形成企業核心競爭力。
(二)作業成本管理對作業鏈進行分析，消除非增值作業，并使增值作業更有效率，從而將企業置于不斷改進的狀態之中。作業成本管理根據因果關系分配間接費用，提供了較為客觀真實的成本信息，及時提供了相關的決策，拓寬了成本核算的范圍。將延遲策略應用于作業會計中，通過對普通階段與差異化階段的作業的分析以及及時提供的相關的信息，更有利于管理層做出決策。
(三)二者在核算成本的時間上存在差異。作業成本的核算將每一個作業視為一個成本項目，延遲技術將成本的核算推遲，所以延遲技術將作業會計核算成本的時間盡可能的推遲，為企業做好作業管理提供了新的途徑。
四、延遲技術在作業會計中的應用
(一)延遲技術與作業會計的結合應用于客戶的選擇。運用作業成本法，企業可獲得各客戶、銷售渠道、銷售市場的特定成本信息，從而可以確定那些可能使企業盈利能力降低的客戶及其原因，進而采取改進措施，扭轉有關因素對企業經營的不利影響。如果上述不利情況無法徹底改變，除非它們能在其它方面有利于企業經營，否則企業就應放棄這些客戶。延遲策略在合理選擇客戶方面與之不謀而合，因為遲延策略是根據訂單定制的，可通過核算各個客戶差異化階段的成本來做出應該選擇那些客戶。
(二)延遲技術與作業會計的結合應用于成本控制，有利于企業進行作業成本管理。延遲制造是由制造商事先生產中間產品或可模塊化的部件，等最終用戶對產品的功能、外觀和數量等提出具體要求后才完成生產與包裝的最后環節。延遲制造可分為通用化和定制化兩個階段。通用化階段是從事通用模塊或通用部件的生產、裝配、包裝的過程。定制化階段則是按訂單生產和總裝，從事產品差異化生產，對產品特殊功能單元進行生產、裝配、包裝及運送。采用作業成本進行核算，可以通過各個階段的作業分析，使企業管理者知道在通用化階段與定制化階段哪些作業是增值作業，哪些是不增值作業；哪些是關鍵作業，哪些是一般作業。從而抓住關鍵作業，減少不增值作業，改善企業成本管理，使采取的管理措施能夠更有效地控制成本并增加企業價值，延遲策略與作業成本控制的最終目的是降低企業的成本，更好的進行成本的控制。
