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作為首批進(jìn)行人民幣跨境貿(mào)易結(jié)算的試點(diǎn)城市，上海正在按照國務(wù)院相關(guān)部門的具體部署，從企業(yè)和銀行兩方面抓緊準(zhǔn)備工作。上海市副市長屠光紹近日透露，目前在上海推進(jìn)人民幣跨境貿(mào)易結(jié)算試點(diǎn)，條件都已經(jīng)具備，近期就可能推出。

采用人民幣結(jié)算會使這些企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生哪些新變化，進(jìn)而對日常會計核算和期末處理產(chǎn)生哪些影響？本文在分析跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的基礎(chǔ)上對這些問題予以解答。

會計處理帶來新變化

跨境貿(mào)易使用人民幣結(jié)算并不是最近幾年才出現(xiàn)的。從上世紀(jì)90年代開始，我國與邊境鄰國之間的貿(mào)易中就已經(jīng)出現(xiàn)使用人民幣結(jié)算的交易，只是涉及到的交易金額少、范圍小。總體來看，我國企業(yè)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)中美元和歐元使用頻率頗高，但金融危機(jī)的爆發(fā)使美元和歐元匯率都經(jīng)歷了劇烈波動，使我國外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)了越來越多的匯率風(fēng)險。

人民幣結(jié)算不僅可以簡化手續(xù)，而且由于不存在外幣折算，又可規(guī)避匯率風(fēng)險、降低交易成本。當(dāng)然，前提是交易雙方協(xié)定使用人民幣結(jié)算，而且具備使用人民幣結(jié)算的客觀條件。可以預(yù)見，人民幣在東亞、東南亞乃至整個國際結(jié)算中的使用比例將不斷上升。

我國以進(jìn)出口為主業(yè)的外貿(mào)企業(yè)，雖然出口商品的銷售和進(jìn)口商品的采購大部分以外幣計價和結(jié)算。但出口商品的國內(nèi)采購和進(jìn)口商品的國內(nèi)銷售基本都以人民幣進(jìn)行結(jié)算。因此，我國的外貿(mào)企業(yè)絕大部分都以人民幣作為記賬本位幣。

人民幣跨境貿(mào)易結(jié)算試點(diǎn)推出后，無疑會簡化我國外貿(mào)企業(yè)的業(yè)務(wù)手續(xù)，同時也會使日常會計處理發(fā)生一些細(xì)微變化，并對期末會計處理產(chǎn)生影響。

外幣交易的一般處理

從實(shí)際情況來看，目前大多數(shù)外貿(mào)企業(yè)在進(jìn)出口業(yè)務(wù)中使用的是處于強(qiáng)勢地位的美元、歐元或日元結(jié)算。在會計處理上要先將外幣金額按交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額（對我國大多數(shù)外貿(mào)企業(yè)來說，就是人民幣金額），然后入賬。

外幣交易折算的會計處理主要涉及兩個環(huán)節(jié)，一是在交易日對外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)，將外幣金額折算為記賬本位幣金額；二是在資產(chǎn)負(fù)債表日對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行折算，因匯率變動產(chǎn)生的差額計入當(dāng)期損益。

會計期末，對外幣交易余額分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行折算，因匯率變動產(chǎn)生的差額記入當(dāng)期損益（以歷史成本計量的外幣非貨幣性項(xiàng)目不產(chǎn)生匯兌差額，可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目形成的匯兌差額計入資本公積）。所以，在采用外幣結(jié)算的情況下，除了交易日的外幣折算外，企業(yè)還需要在資產(chǎn)負(fù)債表日將期末項(xiàng)目按期末的即期匯率折算，然后與該項(xiàng)目在交易日時折算為人民幣的金額進(jìn)行比較，將兩者因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額計入相關(guān)賬戶。這在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號—— —外幣折算》及財政部2008版《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》中都有詳細(xì)的規(guī)定或解釋。

簡化外貿(mào)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程

人民幣結(jié)算試點(diǎn)啟動之后，試點(diǎn)地區(qū)的外貿(mào)企業(yè)可以使用人民幣進(jìn)行結(jié)算，這將簡化外貿(mào)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。對出口企業(yè)來說，若以外幣結(jié)算，需要去外匯管理局領(lǐng)核銷單，出口后還須等待核銷才能結(jié)匯；如果使用人民幣結(jié)算，就不需要核銷單，在節(jié)省費(fèi)用的同時還能縮短兌現(xiàn)時間。

使用人民幣結(jié)算可使日常會計核算不再復(fù)雜，外貿(mào)企業(yè)不必先用外幣結(jié)算，再將外幣折算為人民幣以后入賬。因?yàn)椴淮嬖谕鈳耪鬯悖蜎]有匯兌差額，期末處理也變得簡單。試點(diǎn)地區(qū)的外貿(mào)企業(yè)在與交易方協(xié)商一致的情況下，進(jìn)出口業(yè)務(wù)可以直接使用人民幣進(jìn)行結(jié)算，反映在會計處理上即同國內(nèi)普通的采購、銷售業(yè)務(wù)沒有差別。交易日使用人民幣入賬，會計期末的相關(guān)項(xiàng)目與原賬面價值之間沒有差額，也就不存在匯兌損益，不用調(diào)整期末賬戶余額。具體會計處理的差別，我們看下面一個例子：案例20ｘｘ年12月2日，國內(nèi)Ｍ公司向國外Ａ公司出口一批商品，貨款共計100000美元，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6．9元人民幣。20ｘｘ年12月31日的即期匯率為ｌ美元＝6．8元人民幣。次年1月20日收到這筆貨款，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6．83元人民幣。Ｍ公司的記賬本位幣為人民幣，假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

一般地區(qū)的會計處理如下：12月2日借：應(yīng)收賬款 690000貸：主營業(yè)務(wù)收入69000012月31日借：財務(wù)費(fèi)用—— —匯兌差額10000貸：應(yīng)收賬款10000次年1月20日借：銀行存款683000貸：應(yīng)收賬款680000財務(wù)費(fèi)用—— —匯兌差額3000這筆交易中Ｍ公司因匯率變動而承擔(dān)了10000－3000＝7000元的匯兌損失。試點(diǎn)地區(qū)的會計處理：如果Ｍ公司位于試點(diǎn)地區(qū)，那么在交易雙方協(xié)商一致的前提下，它可以使用人民幣結(jié)算：12月2日借：應(yīng)收賬款690000貸：主營業(yè)務(wù)收入690000因?yàn)槭遣捎萌嗣駧胚M(jìn)行結(jié)算，不存在外幣折算的問題，自然也不涉及匯兌損益的處理。這樣就避免了匯率波動對報表的影響。