作者：[何本芳]
會計信息失真是通過會計工作表現出來的，但導致會計信息失真的原因卻是多種多樣的，既有人為的主觀原因，也有客觀原因。由會計環境、會計制度、會計法規選擇等客觀原因也可能產生會計信息失真的問題。本文擬從客觀原因入手，探討會計信息失真問題，并提出相應建議。
我國《企業會計準則》第１０條對會計信息真實性的表述是：“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果”。可見，真實性就是如實反映，不得掩飾。當會計沒有達到這個目標的時候，就出現了會計信息失真問題。也就是說，真實性的標準是：“如實反映”。不管會計規范如何，只要會計信息沒有如實反映企業經營狀況和財務狀況，即使會計處理符合會計制度的要求，這類會計信息也是失真的。顯然，將會計定位在完全反映經濟真實，對會計及會計職責而言都是要求過高。會計受制于其存在的客觀環境，且會計的基本前提如貨幣計量、會計分期以及權責發生制、謹慎性原則的運用決定了會計在相當程度上必須依賴估計和判斷，因為作為會計對象的許多經濟現象往往具有不確定性或在數量上難以明確區分，如：固定資產計提折舊、費用的攤銷、各類資產減值準備金的計提等，只能借助估計或理論上認為合理的分配標準進行處理，所以，許多會計信息處理結果在很大程度上是近似的，不是絕對真實的，更不是精確的。因而如果要求完全反映經濟真實是無法達到的，也是不切實際的。應該說真實是相對的，絕對真實是沒有的。
導致會計信息失真的客觀原因歸納起來有：
一、會計制度缺乏統一性，會計信息不可比
我國過去不同所有制、不同行業的企業執行不同的會計制度。１９９３年７月１日后一般企業和外商投資企業分別執行分行業的會計制度和《外商投資企業會計制度》，２０００年１２月２９日財政部以財會［２０００］２５號發布了《企業會計制度》，并規定從２００１年１月１日起暫在股份有限公司范圍內執行。也就是說，現在股份有限公司執行《企業會計制度》，其他企業仍執行１９９３年７月１日起開始執行的分行業的會計制度。不同的會計制度，所采用的會計政策不同，如：《企業會計制度》規定，除貨幣資產以外的所有資產（包括存貨、應收賬款、固定資產、無形資產、長期投資、在建工程等）都應提取減值準備，而分行業的會計制度除應收賬款提取壞賬準備外，其余都不提?。弧镀髽I會計制度》將企業開辦費、前期科研開發費一次計入當期損益，而分行業的會計制度卻不是這樣。由此造成股份有限公司與一般企業之間的信息不可比。
正是由于股份有限公司執行《企業會計制度》，因此不少上市公司在２００１年中報和年報中聲稱受《企業會計制度》的影響產生虧損?？梢哉f，清華紫光是受《企業會計制度》沖擊最大的公司之一。按照《企業會計制度》，前期科研開發費不能資本化，也不能在較長的一段時間內逐漸攤銷，只能在發生當期全部攤完；開辦費先在“長期待攤費用”中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。這一規定突出了會計核算的謹慎性原則，卻有悖于權責發生制和配比原則，這對于科研投入較大的高科技企業、ＩＴ企業影響較大。清華紫光正是由于深受《企業會計制度》的沖擊，造成賬面難堪，２００１年每股收益－０．１１５元，作為上市公司中“藍籌”象征的清華紫光的突然“變臉”，使投資者措手不及，股價從３８ ～ ３９元／股跌至１８ ～ １９元／股。事實上，作為高科技企業的清華紫光在２０００年上半年不論是本部還是下屬子公司都處于投資高峰期，再加上大多數子公司都是２０００年剛剛成立，還需要經過一個自然的研究、實踐、試產、改進、穩定和成熟的過程，一次性將開辦費和科研費計入當期損益，虧損是不難理解的。試設想一下，清華紫光若不是上市公司，仍執行原分行業的《工業企業會計制度》，也許每股收益不是負數而是正數。那么同樣的企業因執行不同的會計制度，其結果大不一樣，其信息是不可比的，何為如實反映？
二、會計準則、制度和會計政策的可選擇性
由于各企業具體情況不一，會計準則只能對企業的會計工作提出基本原則和規范要求，不可能盡善盡美，這樣對同一會計事項的處理就有多種備選的會計處理方法。如：①企業對存貨采用不同的計價方法，這對其財務狀況和經營成果會有不同的影響，究竟采用何種方法才能“如實反映”？②財政部財會［２００１］５７號文件發布的《企業會計準則——固定資產》對固定資產的定義為：“使用年限一年以上，單位價值較高的有形資產”。單位價值何為“較高”，沒有規定量化標準，固定資產預計殘值、預計使用年限、計提折舊的方法等都由企業自己決定。這種職業判斷上的模糊性是雙刃劍，若會計人員職業判斷不夠準確或企業有不良意圖，那么此準則有可能成為企業合法操縱利潤的工具；③《企業會計制度》規定：“除貨幣資金以外的所有資產發生減值時都要提取減值準備”。應該說計提減值準備賦予企業更廣闊的空間，目的在于使企業更穩健地確認當期收益，更真實、公允地反映企業的財務狀況，在理論上更符合謹慎性原則。但是，不可否認也不可避免地會帶來新問題：如何界定資產價值，如何計提減值準備，按什么比例計提，都沒有絕對的標準，需要會計人員根據具體情況做出判斷，而判斷所依據的條件和衡量的標準各不相同，這就可能造成企業管理者、會計人員利用這種會計的隨意性和具體項目內容的伸縮性，以及合理合法的帶有偏向性的假設來歪曲財務報表上的利潤，使之成為企業盈余管理的手段，使會計信息有意或無意地無法反映真實。
三、會計規范不完善
我國會計規范改革的歷程遇到了我國轉軌經濟所特有的困難，如：因產權問題和改制不徹底造成關聯交易泛濫，關聯交易、債務重組變成了上市公司欺瞞市場監管者和投資者出其不意的制勝“法寶”。１９９９年度許多上市公司根據１９９９年１月１日起施行的《企業會計準則——債務重組》規定將重組的債務賬面價值與清償資產價值之間的差額作為營業外收入，使績差公司“烏雞變鳳凰”的債務重組實際上變成了報表的重組，變成了企業調節、操縱利潤的工具，其會計信息的失真，應該說是“準則”為其開了方便之門。企業會計準則的制定面臨嚴峻的挑戰，針對這種情況，為了堵塞這個漏洞，財政部不得不于２００１年進行了修訂。修訂后的債務重組準則，將重組的債務賬面價值與清償資產價值之間的差額作為資本公積，使那些想通過重組獲得非持續性收益而粉飾業績，以圖上市、配股或避免摘牌的企業不再有機可乘。
四、會計準則的制定和頒布落后于會計實踐和經濟行為的創新
當新情況、新領域、新行業出現時，很難找到長期有效的會計準則作為操作的依據，使會計處理“無法可依”。加入ＷＴＯ后，知識經濟對企業無形資產這一會計要素產生了深刻而廣泛的影響。從會計角度看，知識經濟的最大特點是無形資產占企業資產的比重顯著增加，對一些高科技企業來說，它的比重甚至位居企業資產的首位。因此，無形資產的全面計量、核算、反映成為我國加入ＷＴＯ后企業會計必須開拓的一個新的業務領域；人力資源會計、社會責任會計也將在企業中得到實施?？蛇z憾的是，直到現在，我國的會計制度在有關無形資產、人力資源、社會責任會計方面還很薄弱，有關的要素還不能在財務報告中得到反映，這樣的財務信息很難說是反映了經濟真實。
五、會計事項的不確定性
不確定會計事項是指一定狀況下的最終結果是利得還是損失，只有在發生或不發生一個或若干個不確定的未來事項時才能確認。其中包括：與信用有關的事項，如應收、應付款項；與時間有關的事項，如外幣業務中匯率變動引起的匯兌損益導致企業資產、負債發生相關變化；與社會經濟變化有關的事項，如利率、物價變動指數等。這些會計事項，我國會計準則與會計制度對其信息的披露沒有做出規定或規定得不夠具體，在會計實務中，這些問題的處理更多依賴會計人員的職業判斷，由此可能導致會計信息的不確定性，使之難以反映經濟的真實。
綜上所述，要遏制會計信息失真，建立會計規范體系，完善會計制度勢在必行：
１．要建立統一的會計規范體系。根據ＷＴＯ設立協定第１６條第４款規定，所有會員國的法規應與ＷＴＯ的國際規范一致。目前我國雖然已經制定發布了１６條具體會計準則，但大部分僅限于上市公司應用，其他企業尚未應用。２０００年１２月２９日頒布的《企業會計制度》暫在股份有限公司施行，其他企業仍執行分行業會計制度，這就使不同行業的企業可以按不同的制度來提供會計信息，這與ＷＴＯ要求遵守共同的游戲規則，實行國際的公平競爭的基本原則不相適應。因此，我們必須按照國際慣例，建立統一的以會計準則為核心內容的會計規范體系。
２．加快制定具體會計準則的步伐，并逐步與國際會計準則接軌。我國目前已修訂或制定了包括《企業會計準則——無形資產》等１６條具體會計準則，這些準則的制定和實行，促進了國民經濟和證券市場向健康、良性方面發展，但與國際會計準則相比，仍存在一定的差距。如數量上，國際會計準則目前已制定了１００多個。前不久財政部確定進一步加快具體會計準則的制定步伐，爭取用３年左右的時間建立中國會計準則體系，使會計核算“有法可依”，并縮小中國會計準則與國際慣例之間的差異，推進中國會計準則在大多數重要方面符合國際會計慣例，提高中國企業尤其是公司制企業會計信息的國際可比性。
３．會計法規的制定，應具有可操作性。會計工作是一項技術性很強的工作，有其自身的工作規律，會計法規的制定應符合會計工作客觀規律的要求，尤其是關于會計信息質量方面的判定方法和判定標準要有良好的可操作性。如果會計法規模棱兩可，操作性不強，其貫徹就會大打折扣。因此，對一些基本業務應做出具體規定。如目前暫在上市公司中執行的《企業會計制度》要求對存貨、應收賬款、無形資產、固定資產、長期投資等提取減值準備，就應對提取方法和比例做出具體規定，以減小調節利潤的可能性。
４．建立健全會計信息披露制度。會計信息披露是與證券市場相伴而生的，任何一個企業都必須通過合適的方式向投資者、債權人、外部利益關系人乃至政府公開其財務信息，這既是企業經營者的責任，也是企業財務會計的基本目標之一。財務信息公開披露制度是指政府或政府授權的證券管理機構、自律機構通過制定法律、法規、準則或規章等形式，對證券發行者所必須公開披露的財務信息的內容、數量、質量以及質量的認定，相應的文件種類及格式，披露的方式、次數及時間，以及違反規定的法律責任和處罰辦法所做的統一規定。入世后“市場準入”原則是對等的，我國將敞開市場的大門，取消很多限制和歧視條件。隨著上市公司的增多，證券市場規模的擴大，企業股權的分散，必須盡快以立法形式建立健全會計信息披露制度，以確保會計信息更加真實完整。特別是前述不確定會計事項導致的會計信息失真，更應及時公開披露，以便為國際資本的流動構筑一個國際化平臺。
