近年來，筆者參與了多個(gè)公路建設(shè)項(xiàng)目的效益審計(jì)，利用多種審計(jì)技術(shù)方法對(duì)公路建設(shè)項(xiàng)目全生命周期中投資、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)等幾個(gè)階段的有關(guān)問題進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)效益分析，為探索效益審計(jì)積累了一些經(jīng)驗(yàn)。本文以理論與實(shí)踐相結(jié)合的方式，利用生動(dòng)的案例來表現(xiàn)審計(jì)理論，對(duì)公路建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法進(jìn)行了新的探索。
1 調(diào)查問卷法
效益審計(jì)需要的資料不僅局限于財(cái)務(wù)資料，采用調(diào)查問卷的方法，可以迅速獲取相關(guān)資料，為分析和評(píng)價(jià)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。審計(jì)組在對(duì)H省收費(fèi)公路審計(jì)調(diào)查過程中，設(shè)計(jì)了11類29個(gè)問題的審計(jì)調(diào)查表。通過匯總，我們發(fā)現(xiàn)由于地方配套資金投入過少，部分工程因資金短缺而大量拖欠工程款，截至2005年底，H省在建設(shè)政府還貸收費(fèi)公路中拖欠工程款達(dá)30.11億元，這對(duì)國(guó)家公路建設(shè)資金的使用效率和效果產(chǎn)生了嚴(yán)重的負(fù)面效益。
2 利用外聘專家和現(xiàn)代化設(shè)備檢測(cè)法
公路建設(shè)項(xiàng)目工程質(zhì)量方面的審計(jì)是一項(xiàng)十分重要的審計(jì)內(nèi)容，工程質(zhì)量隱患危及群眾生命財(cái)產(chǎn)的安全，直接影響公路運(yùn)輸?shù)慕?jīng)濟(jì)效益。但在審計(jì)實(shí)踐中往往受到專業(yè)知識(shí)和檢測(cè)工具等條件的制約，在很大程度上限制了審計(jì)人員的取證能力。在這種情況下，充分利用外部專家和現(xiàn)代化的檢測(cè)設(shè)備，往往能夠起到事半功倍、準(zhǔn)確有效的作用。如為了檢測(cè)某高速公路路面面層厚度，審計(jì)組聘請(qǐng)了工程專家，利用“IRIS-L2型地質(zhì)雷達(dá)”進(jìn)行非接觸式的路面物理探測(cè)，在短時(shí)間內(nèi)就測(cè)出了2900多個(gè)點(diǎn)的數(shù)據(jù)，提高了工作效率，并發(fā)現(xiàn)了該公路部分段落路面質(zhì)量不合格的問題。
3 德爾菲法（Delphi Method）
德爾菲法是以古希臘城市德爾菲（Delphi）命名的一種定性調(diào)查分析方法，主要是由調(diào)查者擬定調(diào)查問題或調(diào)查表，分別向多個(gè)專家或業(yè)內(nèi)人士成員征詢調(diào)查，最后獲得具有很高準(zhǔn)確率的共同判斷結(jié)果。在審計(jì)工作中，這種調(diào)查方法可以消除成員間相互影響，用來對(duì)被審計(jì)對(duì)象的某些評(píng)價(jià)指標(biāo)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，還可用來對(duì)一些較難以判斷的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行定性的評(píng)價(jià)。如在對(duì)某公路一座大型橋梁工程進(jìn)行審計(jì)中，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)有31根鉆孔樁地質(zhì)情況都發(fā)生了大量的設(shè)計(jì)變更，增加造價(jià)1020萬元。審計(jì)人員對(duì)該工程的各參建單位進(jìn)行了背靠背的調(diào)查：一是單獨(dú)對(duì)施工單位詢問，發(fā)現(xiàn)其變更沒有科學(xué)數(shù)據(jù)；二是單獨(dú)對(duì)原地質(zhì)勘察設(shè)計(jì)單位了解情況，發(fā)現(xiàn)原圖十分翔實(shí)，同時(shí)讓其反駁施工單位提出的變更理由；三是單獨(dú)對(duì)地質(zhì)檢測(cè)單位取證，證明了原數(shù)據(jù)是嚴(yán)格按照規(guī)范檢測(cè)得出的；四是單獨(dú)對(duì)監(jiān)理單位詢證，了解到現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督形同虛設(shè)。最后由審計(jì)組進(jìn)行協(xié)調(diào)，組織各單位對(duì)多處矛盾的舉證進(jìn)行多次反復(fù)的證明和交流，施工單位不得不承認(rèn)弄虛作假行為，審計(jì)工作為國(guó)家重點(diǎn)工程挽回了經(jīng)濟(jì)損失。
4 延伸跟蹤審計(jì)法
公路建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期一般由多個(gè)主體參加建設(shè)活動(dòng)，包括建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位，任何一個(gè)主體的行為都有可能影響到項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。因此，項(xiàng)目效益審計(jì)中對(duì)于特定的審計(jì)事項(xiàng)，有必要對(duì)建設(shè)單位以外的其他主體進(jìn)行延伸跟蹤審計(jì)。如在某高速公路的建設(shè)過程中，某監(jiān)理公司在該項(xiàng)目中承擔(dān)了土建工程和路面工程等5268萬元的主體工程監(jiān)理任務(wù)，審計(jì)人員按照國(guó)家要求取費(fèi)比率抽查發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目監(jiān)理取費(fèi)費(fèi)率過高。經(jīng)過分析，審計(jì)人員重點(diǎn)延伸審查了該監(jiān)理公司的監(jiān)理收入和支出情況，發(fā)現(xiàn)了其存在違規(guī)轉(zhuǎn)讓監(jiān)理業(yè)務(wù)問題，并繼續(xù)延伸調(diào)查了違規(guī)承包監(jiān)理的另外一個(gè)監(jiān)理公司。結(jié)果查出了監(jiān)理公司和建設(shè)單位串通抬高合同價(jià)款，并違規(guī)提取各項(xiàng)費(fèi)用近千萬元等嚴(yán)重問題。
5 前后對(duì)比分析法
前后對(duì)比分析法一般是將項(xiàng)目實(shí)施前與項(xiàng)目建成后的實(shí)際情況加以對(duì)比，測(cè)定該項(xiàng)目的效益和影響。在項(xiàng)目后評(píng)估中是將項(xiàng)目前期階段，即項(xiàng)目可行性研究與前評(píng)估階段所預(yù)測(cè)的建設(shè)成果、規(guī)劃目標(biāo)和投入產(chǎn)出、效果和影響，與項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的實(shí)際情況相比較，從中找出存在的差別及原因。在公路建設(shè)項(xiàng)目全生命周期中，將公路立項(xiàng)階段預(yù)測(cè)的交通量與運(yùn)營(yíng)階段實(shí)際的交通量相對(duì)比，審查工程可行性報(bào)告是否有無因交通流量的預(yù)測(cè)偏離實(shí)際，而導(dǎo)致投資回收期、凈現(xiàn)值、貸款償還能力等經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的變化。如在H省某高速公路的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)2005年平均實(shí)際交通量只有可研預(yù)測(cè)交通量的34%（如下圖），通行費(fèi)年收入不夠償還貸款利息，嚴(yán)重影響了公路的經(jīng)濟(jì)效益。
2005年某高速公路預(yù)期與實(shí)際車流量對(duì)比分析
6 時(shí)間序列分析法
時(shí)間序列分析是定量預(yù)測(cè)方法之一，它的基本原理就是承認(rèn)事物發(fā)展的延續(xù)性，應(yīng)用過去數(shù)據(jù)，推測(cè)事物的發(fā)展趨勢(shì)。對(duì)于公路建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，可用于對(duì)銀行貸款余額、通行費(fèi)收入、通行費(fèi)支出等趨勢(shì)分析。如通過對(duì)H省政府還貸收費(fèi)公路近5年通行費(fèi)收入增長(zhǎng)和銀行貸款的增長(zhǎng)速度進(jìn)行時(shí)間序列分析（如下圖），發(fā)現(xiàn)H省收費(fèi)公路建設(shè)貸款規(guī)模增長(zhǎng)過快，2005年銀行貸款增長(zhǎng)量是通行費(fèi)收入增長(zhǎng)量的21倍。照此趨勢(shì)發(fā)展下去，交通部門將產(chǎn)生巨大的還貸風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)引起有關(guān)部門的高度重視。
H省公路通行費(fèi)收入和銀行貸款時(shí)間序列分析圖
7 盈虧平衡分析法
盈虧平衡分析法原理是運(yùn)用量、本、利之間的關(guān)系理論，對(duì)產(chǎn)品投入的可行性進(jìn)行論證的方法，其特點(diǎn)是把十分復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作了理想化處理，突出了主要矛盾，使問題變得非常簡(jiǎn)單明了。在分析公路建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益過程中，可以利用此法對(duì)收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行深入的分析，開展對(duì)收費(fèi)公路制度政策的量化研究。如G公路是一條政府還貸收費(fèi)公路，收費(fèi)期限為15年。2004年初政府部門將該路的經(jīng)營(yíng)權(quán)以4500萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給D有限公司，收費(fèi)期限縮短為11年。利用盈虧平衡分析法，合理簡(jiǎn)化畫出D公司的現(xiàn)金流量圖（如下圖）。
經(jīng)過計(jì)算靜態(tài)投資回收期，分析得出該收費(fèi)公路的經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓，能使得出讓方即政府部門減輕償還銀行貸款的壓力，使得受讓方即D公司得到合理的經(jīng)濟(jì)效益，更重要是使得收費(fèi)期限從15年降低到了11年，減輕了收費(fèi)對(duì)社會(huì)的負(fù)擔(dān)。以上利用盈虧平衡分析法，清晰地評(píng)價(jià)了公路經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓各方的經(jīng)濟(jì)效益情況。
8 座談詢問法
利用座談詢問的方法，可以取得許多與書面資料互補(bǔ)的信息。通過走訪公路沿線群眾，能夠從公路的最終受益者那里了解到項(xiàng)目的真實(shí)效果，還能發(fā)現(xiàn)在書面資料中很難發(fā)現(xiàn)的一些問題。如選擇收費(fèi)公路沿線的部分群眾進(jìn)行座談詢問，了解到某公路2003年開始收費(fèi)后引起沿途群眾的強(qiáng)烈不滿，2004年8月停止了收費(fèi)，但在2005年8月又重新繼續(xù)收費(fèi)，經(jīng)過繼續(xù)了解發(fā)現(xiàn)這是一條三級(jí)收費(fèi)。然而國(guó)家早已禁止三級(jí)公路收費(fèi)，經(jīng)統(tǒng)計(jì)H省以“帶動(dòng)旅游資源”為名允許8條三級(jí)公路收費(fèi)，嚴(yán)重?cái)_亂了當(dāng)?shù)卣５氖召M(fèi)公路發(fā)展秩序。
綜上，公路建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法需要我們不斷再實(shí)踐、再探索，在今后希望能有更多的創(chuàng)新，以更有效地提高公路建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)揮效益審計(jì)的重要作用。（作者：審計(jì)署駐哈爾濱特派辦 齊永金）
