財政部財政科學研究所 張志明
隨著我國社會主義市場經濟的發展，企業投資主體呈現多元化的特點，社會各界對財務會計信息提出了更高的要求。特別是人類社會即將進入知識經濟時代，在信息技術蓬勃發展和生產力發生巨大變革的同時，現行會計模式也遇到了前所未有的挑戰，財務報告的變革成為歷史發展的必然趨勢。本文就我國財務報告模式的未來發展趨勢進行探討。
一、構造多元化的財務報告體系
在現行的財務報告體系中，基本和通用的財務報表有三張：即資產負債表、損益表和現金流量表。對這些傳統報表在國外會計理論界存在不同的觀點。美國證券委員會委員斯蒂文等對傳統財務報表的相關性提出質疑，認為傳統財務報告的處理是一種“黑白模式”即要么確認，要么不確認，他們認為可以靈活一點，提出了所謂的“彩色模式”。而美國注冊會計師協會在1994年發表的《論改進企業財務報告》中認為：到目前為止現行的財務報告模式還不需要徹底改變，可以用另一種新的傳遞模式代替它。
針對我國財務報告體系中存在的問題，借鑒財務報告體系發展的國際趨勢，我們應該在肯定三大基本財務報表的基礎上繼續完善它們，另一方面為了適應經濟的發展和財務會計信息各方使用者對財務報告提出的更高要求，可以補充新的報表來構造一個多元化的財務報告體系。
1、增值表。現行財務報告的服務主體是投資者和債權人，所披露的內容主要是關于投資與信貸決策相關的企業盈利能力和財務狀況。在這些報表中不能體現企業對社會的真實貢獻額，更不能反映貢獻額的分配。因此，在1975年英國會計準則委員會提出了增值表，并將它作為第四會計報表。增值表不僅能為國家宏觀調控提供更多的信息，有利于國家考核、評價企業，還會取得公眾的好感。在我國這樣一個以公有制為主體的社會主義市場經濟國家中，增值表無疑具有更大的意義，應當積極研究增值表的理論和編制方法，盡早將其納入我國財務報告體系中。
2．未來前景報表。傳統財務報告為保證信息的可靠性，其財務信息都來源于歷史資料，這些信息是“向后看”的，而信息使用者在決策時要“向前看”，所以在實質上，上述信息的可靠性很低。在經濟環境變化不顯著的情況下，報表使用者可以簡單地用反映企業過去經營成果以及行為因果聯系的財務報告去推測企業的未來，但在經濟環境劇烈變化的條件下卻不行，因而就要求財務報告具有預測內容。至于如何披露預測信息，理論上講可以編制未來前景報表，但從實踐上講，編制該報表的技術難度較大。盡管如此，隨著我國資本市場的日益發展和完善，企業財會人員素質的不斷提高，企業未來前景報表的編制將成為可能。
二、構造實時呈報的財務報告模式
傳統的財務報告是建立在會計分期假設的基礎上的，財務報告通常是定期提供，特別是年度財務報告成為會計的傳統，以適應人們對年度財富分配的需要并降低信息披露成本。但隨著財務信息決策用途的增強，年度信息的披露遠遠不能滿足投資決策對信息及時性的要求。由于受到會計信息約束條件——效益性原則的支配，會計信息的數量和質量除應適合客戶的需要外，還應當充分考慮會計信息費用與會計信息效用價值的比例關系。基于此，傳統的財務報告更多地選擇了定期報告，尤其是年度報告。而現代信息技術的高速發展，導致信息產生成本大幅度下降，同時計算機的隨時寄存功能，也使得財務信息的日常揭示成為可能，甚至可以實現以事項法為基礎的實時呈報。
美國會計學家索特在1969年提出的事項會計理論認為：在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會計應立足于提供與各種可能決策模型相關的經濟事項的信息，由使用者從中選擇對自己有用的信息，即將數據綜合的任務交給信息使用者。換言之，事項法要求企業提供“原汁原味”的信息，怎樣應用這些信息是使用者自己的事。在技術上支持這種實時呈報系統的是由數據庫技術、國際互聯網、多媒體技術、計算機網絡、超級文本、遠程通訊技術以及光盤存儲技術等構成的一種電子聯機實時報告系統。它的建立將徹底解決財務信息滯后的問題，極大地提高財務會計信息在決策中的作用。
三、構造內容豐富的財務報告模式
隨著會計環境的變化，未來財務報告的內容將不斷豐富，從而能更好地實現財務報告的目標。
1、計量模式的多重選擇。歷史成本計量是傳統會計計量的核心，在強調收益計量且相對穩定的傳統會計環境中，歷史成本因其客觀性和可驗證性的優點而被廣為推崇。但在現代市場經濟條件下，它的缺陷也暴露無遺，全球性通貨膨脹促成了現行成本法等通貨膨脹計量模式的適時提出；創新金融工具的出現引發了會計計量模式的多元化，歷史成本計量受到了嚴重的挑戰。公允價值、未來現金流量價值等計量模式，可以隨著經濟環境的變化，及時反映資產價值的變化和風險，具有較高的決策相關性，打破了歷史成本法的一統天下，豐富了會計計量模式。以公允價值為計量屬性的會計計量模式的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認。美、英等國以及國際會計準則委員會在其制定的現行會計準則中，都已開始普遍地使用公允價值概念。我國也已在債務重組、非貸幣性交易等具體準則中嘗試運用這種計量模式。可以相信，隨著信息時代的到來，其他計量模式的廣泛應用將極大地豐富財務報告的內容。
2、信息披露形式的多樣化。現行的財務報告實際上是一種通用的財務報告，它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業的財務報告標準化，以確保財務會計信息遵循可比性原則，但卻喪失了靈活性，特別是在信息使用者日益復雜化的現今，傳統的財務報表模式難以滿足不同信息使用者的要求，從而促成了財務報表模式的變革。
（l）由單一的表式信息轉變為表式信息與圖象化信息的結合。以報表方式來反映信息被實踐證明是一種最有效和最經濟的方式，但這種有效和節約是針對手工會計和傳統信息傳輸技術條件而言的。在現代信息條件下，這種有效和節約已不再成為阻礙其他信息揭示方式出現的理由，表式信息可以給使用者提供大量的信息，便于其閱讀，而圖象化信息直觀明了，更容易為會計信息使用者所接受。
（2）注重主體信息的同時，充分披露關聯方信息。基于會計信息財富分配用途的考慮，會計主體的確立是傳統會計系統的一個重要前提。隨著知識經濟時代的到來，企業組織的垂直控制結構正在發生網絡化的變化，這種環境的改變使得會計主體假設開始失去原有的合理性，而與其相適應的會計信息的作用也日益降低。此外，技術生產的合理計量在主觀上也需要突破傳統會計主體的范圍。因為技術的先進程度需要與其他企業同類技術相比，才可以進行合理的衡量，這就要求會計信息的揭示要突破傳統會計的空間范圍。
（3）貨幣計量信息與非貨幣計量信息的結合。財務報告以貨幣作為計量手段來反映企業經營狀況。用貨幣計量的信息可以匯總、總括和進行比較，但在這有利的優點背后卻隱藏著明顯的不足之處：第一、貨幣計量建立在幣值不變的前提下，但現實貨幣在其運動中的價值是經常變動的，有時甚至變動很大，這就導致了財務報告的表述偏離了企業實際進行的價值活動；第二。現行財務報告還掩蓋了大量相關且有用的非貨幣信息的事實，如企業管理者的信譽、企業職工的團隊精神、企業的創新能力等。因此，貨幣信息和非貨幣信息的結合，將成為未來財務報告的發展趨勢。
（4）絕對信息和相對信息的結合。以絕對數量的貨幣額來表示某一特定主體的財務和經營業績，是會計報表提供信息的又一特點。但是，當會計信息的用途不再局限于財富分配，會計信息揭示的范圍也不再局限于某一特定主體時，絕對值信息揭示方式就必然受到相對值揭示的挑戰。隨著會計信息決策用途的重要性進一步加強和會計主體范圍的逐步突破，相對值信息揭示一定會成為未來財務報表的選擇。
