【摘要】民營醫院的內部控制問題主要集中在對內部會計控制的認識、制度和內部管理上。對此，筆者指出可以從建立科學完善的內部會計控制機制，建立完善的審計監督制度等方面加強內部控制體系建設，更好地促進民營醫院的健康發展。
民營醫院進入醫療服務市場，形成多元資本投入衛生事業，豐富了衛生資源配置，彌補了國家對衛生投入的不足；引進了競爭機制，向社會提供多元化服務，滿足了不同層次消費人群的醫療服務的不同需求。民營醫院作為國家醫療衛生體系的一個有機組成部分，使衛生事業的發展步入了良性發展軌道。然而民營醫院在其經營過程中也存在一些自身問題，如內部控制機制不健全。本文對如何加強民營醫院內部控制提出了幾點思考。
一、醫院內部控制的主要內容
內部控制作為醫院管理的一個有機組成部分，是科學與技術迅猛發展以及管理理論與管理水平不斷提高的產物。醫院要在激烈的競爭中求生存，再發展，就必須建立和完善合理有效的內部控制制度。在內部控制制度中，內部會計控制是一個主要的組成部分。內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。
建立相應的內部控制制度的主要內容包括：貨幣資金、實物資金、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制。它是內部控制的核心，可謂是重中之重。
醫院制定內部控制制度的基本目的在于：保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護醫院資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算(包括會計核算、統計核算和業務核算) 的正確性與可靠性，推動與考核醫院各項方針、政策的貫徹執行，評價醫院的經濟效益，提高醫院經營管理水平。內部控制貫穿于醫院經營管理活動的各個方面，只要醫院存在經濟活動和經營管理，就需要加強內部控制。
二、目前民營醫院內部控制中存在的問題
建立和完善醫院內部控制是加強醫院經營管理，提高醫院經濟效益的重要途徑。目前民營醫院內部控制依然是管理中的薄弱環節，依然存在很多問題。
（一）對內部會計控制的認識不足
表現在對內部會計控制的認識落后于現實需要，認為內部會計控制只是形式上的東西。多數醫院的內部會計控制為事后補救控制，導致內控成本較高，收效甚微，使內部會計控制失去效力。要把事后控制轉變為事前控制是急待解決的問題。實際上，只有醫院內部會計控制制度健全、有效、執行徹底，醫院的社會效益和經濟效益才會大大提高。
（二）醫院內部會計控制制度不健全
醫院的內部會計控制制度是醫院根據國家會計法律、法規、規章及制度的規定，結合本單位業務管理特點和要求劃分的，旨在規范單位內部會計管理活動的制度和辦法。但目前一些民營醫院并沒有建立內部會計控制制度，有的雖然建立了看似較完善的內部控制制度，但僅是形式上將各種規章制度匯總在一起，缺乏相應的執行和考核制度，未能充分起到規范會計行為，提高會計信息質量的積極作用。
（三）內部會計控制人員素質不夠，不能適應崗位要求
據了解，民營醫院現在大多是未經正規培訓的內部會計控制人員，很多在職的內部會計控制人員在責任心上、技能上和行為方式上都不能達到實施內部會計控制的基本要求，常對內部會計控制的程序或措施理解不到位。
（四）內審部門只強調監督職能，忽視服務職能
目前內部審計部門的工作僅限于對本單位財務收支的起始性和合法性進行查證和監督，其主要工作都集中在財務領域，而未深入到經營和管理領域。沒有將工作重心從以前的財務收支審計轉移到管理審計、效益審計上來，還以“監督”為主，很少考慮如何為單位增效，內審工作處于被動地位，無法滿足新時期醫院內部管理的需要。
三、解決民營醫院內部控制不足的對策
（一）建立科學完善的會計控制機制
一個設計良好運行有效的內部會計控制制度能夠做到：會計事項相關人員的職責權限明確；重要經濟業務事項的決策與執行的監督程序明確；財產清查范圍、程序明確；實施內部審計的辦法與程序明確。從而達到規范單位會計行為，保證會計資料真實完整、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現錯誤及舞弊行為，保證單位資產的安全完整，確保國家有關法律法規和單位內部規章制度貫徹執行的目標。
為此要理順關系，建立科學的組織結構。完善的內部會計控制應該是一種全方位、多層次、順序遞進的多重會計控制防線。
1.授權控制
是指在某項財務會計活動發生之前醫院各級工作人員必須經過授權和批準才能對有關的經濟業務事項進行處理，未經授權和批準，這些人員就不允許接觸這些經濟業務。授權批準控制可以保證單位既定方針的執行和限制濫用職權。這一控制方式使經濟業務處理的有關人員能夠相互制約，使經濟業務在發生時就得到了控制，是一種事前控制。
2.分工控制
是指對不相容的職務必須分工負責，不能由一個人同時兼任。在實際工作中杜絕記賬人員、保管人員、經濟業務決策人員及執行人員沒有很好的分離制約，出納兼復核、采購兼保管等現象。
由于內外部環境及醫院經營業務和發展前景的不確定性，內部會計控制也應隨著單位環境和風險的變化而變化，即內部會計控制是一個動態的發展過程。各單位應根據自身的特點選擇適合本單位的內部會計控制方式，設計出適當的內部會計控制制度，為法律法規的遵循、財務報表的真實可靠及經營活動的效率效果等內部會計控制目標的實現提供合理保證。實踐證明，有效實施了會計控制的醫院在財務管理上產出了更多效益，有利于保障醫院各項業務活動的開展。
（二）完善會計控制制度
1.加強醫院預算控制
預算控制的實行可以有效扭轉醫院輕事前控制的現象。預算控制系統組織由預算編制、預算執行、預算考核等構成。預算控制的內容可以涵蓋單位經營活動的全過程，包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等諸多方面。預算由各預算單位組織實施并輔之以對等的權、責、利關系，由內部審計部門負責監督預算的執行，通過預算的編制和實施，檢查預算的執行情況，比較、分析組織內部各單位未完成預算的原因，對未完成預算的計劃項目采取改進措施。醫院財務部門要根據醫院發展的總體目標及上年度醫院經營情況，編制本年度財務預算及季度、月度計劃，并定期對預算執行情況進行控制、匯總和分析，及時反饋預算的執行情況，對實際發生額與預算的差異要及時查找原因，以便調整及進行重點控制。
2.加強對醫院財產安全的控制
這是指為了確保醫院財產物資安全完整所采用的各種方法和措施。在實際操作中財產安全控制方法和措施有： （1）經濟業務發生以后必須立即記賬，特別是現金、銀行存款等業務。做到日清月結，防止現金被挪用，并保證現金的籌劃與周轉；（2）對于財產物資的管理必須實行永續盤存的方法，隨時反映財產物資收入、發出和結存情況；（3）建立定期和不定期的財產清點制度，保證財產物資賬實一致，財產物資不論是發生盤盈還是盤虧，都要查明原因，并追究該項財產物資管理者的管理責任。
3.建立成本核算控制制度
在醫院成本管理上，醫院應轉變觀念，樹立醫療成本意識。醫院應當建立成本費用控制系統，建立成本、費用控制中心，科學地制定成本控制標準，分解成本指標，考核業務科室指標完成情況，并與職工個人的利益掛鉤，落實獎罰措施，提高醫院成本競爭能力，實現醫院成本的最小化，向成本管理要效益。
（三）加強對相關工作人員的控制
本文原文
堅持以人為本，加強醫院文化建設，完善內部會計控制環境。在內部會計控制中，控制環境是最基本的構成要素，而人又是控制環境中的重要因素。因此，單位應加強對人力資源的管理與控制。要嚴把入門關，選好人，單位的人事部門和用人部門應共同對應聘人員的素質、能力等有關情況進行全面的測試、調查、試用，以確保受聘人員能夠適應工作要求。
（四）建立審計監督制度，有效發揮審計作用
內部審計既是內部控制的一個部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。在內部控制的監督過程中，內部審計發揮著越來越重要的作用。內部審計通過監督控制環境和控制程序的有效性，監督醫院的內部控制是否被執行并及時反饋有關執行結果的信息，幫助醫院更有效地實現預期控制目標。內部審計是強化內控制度的一項基本措施，內部審計工作的職責不僅包括審核賬目，還包括稽查、評價內控制度是否完善和考核單位內各組織機構執行其職責的效率。內部審計不僅要獨立、客觀、全面審查醫院各項經濟業務，了解、監督、測試、評估醫院內部控制制度是否合理、健全、有效，確定有關經濟資料的真實性、正確性、業務活動的合規性和效益性，評價內部控制目標是否完成，而且要及時向管理層揭示、 反饋醫院當前經營管理工作中的主要風險、薄弱環節與制度缺陷，并提出相應的改進建議。
內部審計是單位內部控制系統中一個特殊的組成部分。保證內部審計的相對獨立性，對于內部控制制度的有效實施起著非常重要的作用。內部審計機構應加強其獨立性和權威性，使其獨立于有關部門的經濟活動之外，對經濟活動進行審核檢查，對內部控制制度的功能和效果進行評價測試。其作用不僅在于監督內部控制制度是否得到執行，它還幫助管理部門監督其他控制政策和程序的有效性，對單位的各種財務資料的可靠性和完整性及資產運用的效率性進行考核，為改進內部控制制度及時提出建設性意見和建議，并向醫院最高管理層提出報告。在監控過程中，內部審計可以促進控制環境的建立，為改進控制制度提供建設性建議，為組織成功地達到所需要的內部控制水平提供服務。從而保證醫院內部會計控制制度更加完善嚴密，并且有效發揮內部審計的服務職能。
從對經濟活動的審計和管理評價中充分顯示內部審計的效益性，最終實現對醫院經濟活動的監督。將審計重點放在管理和效益上，有利于增強醫院活力，提高醫院競爭力；轉變為監督而監督的觀念，將監督和服務有機結合起來，有利于促進內部審計職能的發揮；轉變審好與審壞一個樣的觀念，將審計質量、效益、風險相結合，有利于發揮內審人員的積極性。在方式上，要把整個內審工作的重心從過去的事后審計， 轉向事前計劃預測、事中跟蹤控制、事后審計并舉，以實現對醫院進行全過程、全方位的監督評價， 及時發現存在的問題，把醫院的經營風險降到最低。同時對于審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責也要有明確的制度規定，以保證內控制度更加完善和嚴密。
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