【摘要】隨著市場經濟的發展和醫藥衛生體制改革的深入進行，醫院需要編制現金流量表。本文分析了醫院編制現金流量表的必要性，指出了醫院現金流量表的編制方法，并闡述了如何對醫院現金流量表進行財務分析。
現金流量表是以收付實現制為基礎編制的定期反映經營單位現金流量變化趨勢的報表。按照現行的會計準則要求，公司、企業必須按年編報現金流量表。隨著市場經濟的不斷發展，要求醫院財務管理內容創新，要從預算會計型向企業會計型發展；而醫院運行機制、產權制度改革則要求醫院財務管理形式創新，醫院財務管理形式要由單一的會計核算形式向多元化的會計管理及成本核算形式發展，因此現金流量表的編制被提上了日程。
一、醫院編制現金流量表的必要性
隨著醫藥衛生體制改革的深入進行，醫院的經濟獨立性越來越強，醫療市場競爭日趨激烈，醫院管理者及其他利益關系人對有關現金流量方面的信息越來越關注，所以，我們必須編制現金流量表，提供這方面的相關信息。
（一）滿足醫院管理決策的需要
首先，通過對現金流量表的分析，可以為管理者作出籌資決策提供依據。為尋求醫院的發展，管理者們在保證醫院正常運作的同時，還需要投入大量的資金用于醫院軟、硬件的建設。多數管理者認為：從醫院的現狀來看，較高的收入一定能滿足醫院發展的需要。但如果透過“高收入”的本質來分析醫院的可用資金，結果將與預期大相徑庭。“高收入”意味著“高成本”，而實際的結余數則很少，現金凈流量有可能是負數。這說明醫院僅靠自身經營所得的資金來發展是不現實的。因此，通過現金流量表對償債能力和財務彈性進行分析，便可評估醫院的發展資金是否充足，是否需要對外融資，管理者們可以以此為依據，做出籌資計劃。
其次，通過對現金流量表的結構分析，可以為決策者們提供調整資金投入結構的依據。現實中常常有這樣的情況：報表中結余數很小，有時可能是負數，而為了保障醫務人員工作的積極性，各項獎金、提成、年終獎照發，人員經費支出可能高于醫院總收入的增長。多數管理者關心的是發放獎金、購買設備和基建支出的資金是否充盈，而沒有合理地安排資金投入結構。因此，編制現金流量表反映醫院的資金使用情況、周轉情況是很有必要的，決策者們可以分析、得出合理的資金結構，從而合理地配置資源。
（二）有利于營利性醫療機構在會計領域里同國際慣例接軌
由于我國加入世界貿易組織（WTO），國際資本必將投入我國的醫療衛生市場，我國的營利性醫療機構也將走出國門，積極參與全球性醫療衛生市場競爭，為便于國際間醫療機構會計信息的交流，并實現衛生會計信息資源共享，勢必要求我國的營利性衛生會計制度改革并與國際慣例接軌。我國營利性醫療機構編制現金流量表后，有利于他們跟國際名牌醫療機構展開競爭。對開展跨國經營、境外融資、加強國際經濟合作、醫療技術交流及進一步改善我國的醫療衛生資金市場的投資和籌資環境等將起到不可估量的作用。
（三）現金流量表是開展項目管理所必備的基礎資料
目前，項目管理越來越成為醫院中的一個重要內容，無論是購買設備，還是決定一個項目是否可以采納，都需要開展項目投資決策，這已經成為醫院院長的共識。進行項目決策可以采用投資回收期、投資報酬率或者凈現值的方法來分析和判斷。無論哪一種方法，現金的流入與流出是決策的基礎條件，是分析這些問題的基本數據。因此，如果想開展科學的投資項目決策，就必須要有現金流的基本情況，而這些情況都可以通過編制現金流量表來解決。
二、醫院現金流量表的編制
現金流量表是一種涵蓋大量現金流動信息，使用簡便靈活的財務報表。醫院可根據財務管理的需要，采用總括、分類的方法，按月、季、年，靈活地編制現金流量表。
編制現金流量表可直接根據貨幣資金賬戶的發生額，結合其他有關賬戶數字填報。如經營活動中的醫療、藥品收入，只能按實收貨幣資金數填報，而通過醫療應收款科目核算的收入就不能列入。在業務支出中，預提、分攤、計提的費用也不能計算在內（如計提修購基金等），只有與現金收付有關的業務才是編制該表的基礎。
現金流量表的編制內容可以從5個方面進行統計。
（一）提供衛生服務活動產生的現金流量
現金流入包括：提供醫療服務收到的現金、收取的租金、收到的稅費方面的返還、收到的與經營活動有關的其他現金；現金流出包括：購買商品、提供服務支付的現金、經營租賃支付的現金、支付給職工的現金、支付的各種稅費款或上繳款、支付的與經營活動有關的其他現金。現金流入小計減去現金流出小計的余額表示經營活動產生的現金流量凈額。
（二）投資活動中產生的現金流量
現金流入包括：收回投資所得到的現金，取得債券利息收入所收到的現金，處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額，收到的與投資活動有關的其他現金；現金流出包括：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金，權益性投資支付的現金，債權性投資支付的現金，支付的與投資活動有關的其他現金。流入與流出的余額為投資活動產生的現金流量凈額。
（三）籌資活動中產生的現金流量
現金流入包括：吸收權益性投資收到的現金、發行債券收到的現金、借款收到的現金、收到的與籌資活動有關的其他現金；現金流出包括：償還債務所支付的現金，發生籌資費用所支付的現金，償付利息所支付的現金，融資租賃支付的現金，減少注冊資本支付的現金，支付的與籌資活動有關的其他現金。流入與流出之差為籌資活動產生的現金流量凈額。
（四）匯率變動對現金的影響
主要指涉及到外匯兌換業務時所發生的現金流入與流出。
（五）現金及現金等價物凈增加額
該項目是指經營活動、投資活動和籌資活動所產生的現金流量剔除匯率變動影響的現金及現金等價物的凈額。此項目實際上也是“現金”、“銀行存款”期末余額與期初余額之差，該值可用來檢驗報表編制的情況。
三、對醫院現金流量表的財務分析
作為現代財務報表分析的重要信息來源，現金流量表可以提供本期現金流量的實際數據；可以提供評價本期收益質量的信息；有助于評價醫院的財務彈性、資金流動性；有助于預測醫院未來的現金流量。醫院財務管理人員通過對它的分析，可以評價醫院整體財務狀況及其變化原因、評價醫院的支付和償債能力，揭示醫院經營收益、活動與凈現金流量之間差異的原因。
（一）現金流量表的比率分析
主要有：（1）現金流量凈額/流動資產。這是反映醫院流動資產質量的比率，這一比率越高，說明醫院流動資產的變現能力越強。（2）現金流量凈額/流動負債。這是反映醫院短期償債能力的比率。這一比率越高，說明醫院償付流動負債的能力越強。（3）現金流量凈額/債務總額。這是反映醫院長期償債能力的比率。這一比率越高，說明醫院長期償債能力越強。（4）業務收入/現金流量凈額。這是反映醫院現金營運能力的比率。這個比率越高，說明醫院現金的周轉速度越快，現金使用效率越高。但該比率過高，可能反映醫院現金不足或經營規模超過了其實際經營能力，在經濟環境變化的情況下，會影響醫院的償債能力。
（二）現金流量的結構分析
首先，分別計算經營、投資、籌資活動的現金流入占現金總流入的比重，可以了解醫院的收入來源。一般來說，經營活動現金流入比重大，說明醫院的財務狀況較好，財務風險較低，現金流入結構合理。同理，可以計算經營、投資、籌資活動的現金流出占現金總流出的比重，可以反映醫院現金及其等價物的用途。一般而言，經營活動現金流出比重大，表明醫院運轉正常。我們還可以對經營活動的流入、流出比進行計算，分析出醫院每1元的現金流出可以換回多少現金的流入。其次，我們還可以對經營、投資、籌資活動內部各項現金收支進行分析。例如，計算醫療業務收到的現金在經營活動現金流入中的比重，來分析醫院醫療業務帶來的收益是否能滿足醫院正常運轉所需的經費開支。再次，可以對現金凈流量進行分析。通常情況下，對于一個正常運營的醫院來說，其經營活動的現金凈流量應是正數，投資活動的現金凈流量應是負數，籌資活動的現金凈流量應是正負相間的。
（三）財務彈性分析
財務彈性是指醫院適應經濟環境變化和利用投資機會的能力。其主要指標為：經營活動產生的現金凈流量與對外投資和存貨增加之和的比率。該指標可以反映醫院資金的自給率。當該指標達到時，醫院可以利用經營獲取的現金滿足擴展所需；當該指標小時，說明醫院要通過對外融資來拓展業務。
（四）現金流量分析中其它應注意的問題
首先，在現金流入流出比分析中，因投資、籌資活動的現金流入、流出不具備可比性，所以，不能僅通過該比率來評價各項活動的優劣。即使要求比較，也要通過其相對應的子項之間的關系進行分析評價。其次，現金流量表分析是資產負債表和收入支出表分析的有益補充，單獨分析它意義不大，也不能夠全面反映醫院的經營狀況和資產負債狀況。
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