【摘要】本文通過對中小學內部會計控制的現(xiàn)狀闡述和原因分析，提出了建立健全中小學內部會計控制的具體措施。
中小學內部會計控制制度是財務管理制度的組成部分。建立健全中小學內部會計控制制度是三位一體(內部監(jiān)督、社會審計、政府審計)監(jiān)督的基礎和核心，對完善中小學法人治理結構，促進教育事業(yè)健康發(fā)展具有重要的意義。
一、中小學完善內部會計控制制度的意義
（一）中小學建立健全內部會計控制是實現(xiàn)會計基本職能和任務的需要
中小學校會計的基本職能是會計核算和會計監(jiān)督，其根本任務是按照我國基礎教育的特點，妥善、科學地管理和使用好各項財政性資金，不斷提高學校的財務管理水平，努力為發(fā)展我國基礎教育事業(yè)服務。中小學會計的基本職能之一是通過會計核算及提供會計資料作為學校管理決策的依據(jù)。因此會計核算是會計工作中的“基礎工程”。能否準確地反映學校財務活動的全貌，為學校管理決策提供真實可靠的會計資料，在很大程度上取決于會計核算的質量。會計的另一基本職能就是依法對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，并貫穿于全部會計工作之中。如在學校經(jīng)濟活動中，對原始憑證的真實性、合法性進行審核，能夠有效地揭露和制止違法、違紀活動，堵塞財務收支的各種漏洞；對違反國家財政制度、財務制度規(guī)定的收支不予辦理，以維護國家的整體利益；正確處理好國家、學校和個人三者之間的利益關系。要充分發(fā)揮會計監(jiān)督的職能作用，必須夯實內部會計控制這項基礎工作。
（二）中小學建立健全內部會計控制制度是提高會計工作質量的需要
內部會計控制的中心內容是建立一套經(jīng)濟責任制和崗位授權制。經(jīng)濟責任制要求做到各盡其職，各行其是，忠于職守，自我努力地勤奮工作；崗位授權制則要求做到權利與義務均衡分配，崗位之間互相制約，互相監(jiān)督。建立經(jīng)濟責任制和崗位授權制，能在學校內部產生互相制約、互相聯(lián)系的管理機制，能及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤，防范財務漏洞，避免潛在的危機轉變?yōu)楝F(xiàn)實損失；更能有效地防止貪污、盜竊等違法亂紀行為的產生。這種機制，是實現(xiàn)自我約束，自我控制的重要手段，對提高會計信息質量，保護資產安全、完整，確保有關法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，提高學校會計工作質量有著十分重要的意義。
（三）中小學建立健全內控會計制度是適應全面審計的需要
我國公有中小學校均為財政全額撥款單位，基礎教育的支出占財政總支出的比重較大。就無錫市來說教育支出占財政總支出的16％左右。對教育經(jīng)費的使用情況，特別是教育項目的支出，政府每年都需要進行審計，目的是盡量減少教育資金活動過程中可能發(fā)生的嚴重問題，避免資金和人力的浪費。審計的重要內容就是看單位的內部會計控制執(zhí)行情況。如果單位的內部會計控制嚴密、執(zhí)行嚴格，則錯誤和舞弊就不易發(fā)生，審計工作便十分順利；反之則不僅費時費力而且容易造成審計的準確度偏差，從而給審計工作帶來風險。可見，在中小學加強內部會計控制對順利開展審計工作是不可或缺的。
二、中小學內部會計控制制度建設較薄弱的表現(xiàn)及成因
(一)具體表現(xiàn)
內控會計制度不健全，有的單位有制度也是流于形式；財務人員的配備不完整，職責分工沒有相互牽制；銀行印鑒的保管沒有互相制約；在現(xiàn)金支付的過程中，沒有相關健全的手續(xù)；在采購合同訂立、采購過程中沒有必要的質量、價格的把關；在資產驗收的過程中，沒有進行入庫、領用、保管等環(huán)節(jié)的把關。這些管理上的漏洞給了一些不法分子以可乘之機，造成資金挪用，國有資產流失。
(二)究其原因有以下幾點
1.思想認識不到位
在人們的習慣認識中，中小學校的主要任務是教書育人，相對來說機構規(guī)模較小、人員少，從上至下的工作中心是教學，與經(jīng)濟工作關系不大。財務工作只要做到“錢夠用、不出錯”就行，一直以來都是“在學校不能教書的人才去做會計”，致使財務人員的配備比較隨意，根本不考慮個人的綜合素質，而且在知識分子云集的地方，會計的地位和待遇都比較低。有的小學校編制少，財務人員是教師兼職，他們本身對會計工作的認識僅限于“把賬做平、把錢對上賬”，認識不到該崗位的重要性，影響了他們工作的積極性和主動性，影響了會計工作的績效。
2.內部控制制度不健全、不完善，執(zhí)行制度不到位、不徹底
周圍環(huán)境對學校的財務工作認識不夠，再加上財務人員本身的不足，導致學校的內部會計制度不健全，現(xiàn)金管理、采購與付款、資產的驗收與使用等涉及到的一些重要部門之間、人與人之間沒有嚴格的職責制度，即使有制度，在執(zhí)行過程中也會存在偏差，或根本不按規(guī)章制度辦事。有些單位的財務印鑒由一人保管，有些單位的財務工作如簽訂合同、采購、驗收、使用由一個部門來完成，即使有人覺得不對勁，也礙于面子不說，所謂人情大于原則。
3.經(jīng)費的來源問題
中小學是全額撥款的事業(yè)單位，日常運轉的絕大部分資金來自于上級撥款，改善辦學條件的大部分物資設備都來自于上級調撥，這是造成“重買輕管”的根本原因。俗話說：不當家不知柴米貴。因為有國家財政的支持，不需要去考慮如何充分使用有限的資金，如何提高現(xiàn)有資產的使用效益，從而淡化了內部會計控制的意識，使其在保證資產安全，提高管理效益的環(huán)節(jié)中產生很多漏洞。如上級在資產調撥過程中一些相關的手續(xù)不同步，形成賬外資產；一些大額資金的支付沒有完善的審批手續(xù)等，這些都使不法分子有了可乘之機。
三、完善健全中小學校內部會計控制制度的措施
（一）努力營造控制環(huán)境
控制環(huán)境是推動內部控制工作的火車頭，是所有內控組成要素的基礎。它主要表現(xiàn)為內控核心—— 人的覺悟及學校管理層對內控的要求。控制環(huán)境包括正確的價值觀、激勵與誘導機制、人員的能力、規(guī)章制度、組織結構和人事政策等。學校要營造積極的控制環(huán)境，使每個人都具有控制理念和自覺的控制態(tài)度，學校管理人員的能力與其責任相匹配，這樣就會形成良好的控制環(huán)境，取得最佳的工作效果。
（二）明確構建中小學內部會計控制制度的內容
中小學校應根據(jù)學校的外部環(huán)境和內部條件建立和完善內部會計控制制度，決不能生搬硬套、盲目采用。應按照內控制度的原則和主要內容建立內部會計制度，并使其符合學校的實際情況，且合法、科學而有效。會計內控制度具體內容主要包括：貨幣資金、采購與付款、收款與退費、預算管理、對外投資、工程項目、籌資和銀行發(fā)表工資控制制度、內審制度等。這些內容基本包含了中小學校的各種經(jīng)濟活動，其中的貨幣資金、采購 付款內控制度在學校已經(jīng)較完善地建立起來，但其中的“預算管理”、“收款與退費”、“銀行發(fā)表”等卻容易忽視，操作有一定困難，故應列為重點內容。
（三）強化有關收費的內部控制
1. 嚴格審查收費項目、標準
領導審核收費項目是否符合國家物價部門制定的范圍和標準，其他收費工作各個環(huán)節(jié)的工作人員也必須明確收費的范圍和標準，相互監(jiān)督，決不能超范圍和標準收取學生的費用。對于學校內部零星收款業(yè)務，必須經(jīng)領導批示，財務部門方可辦理收款手續(xù)。
2.明確規(guī)定收款環(huán)節(jié)的分工及其職責
中小學校的收款工作崗位必須明確不能由一人辦理收款業(yè)務的全過程。特別是學生收費，應明確開單、審核、收款、清查核對這些工作的崗位責任制度。在收取學生各項費用時，學校收費必須使用財政部門規(guī)定的各種收據(jù)，不能混用。物價部門規(guī)定的學生收費，必須使用專用收據(jù)，其他收款業(yè)務使用非經(jīng)營收款收據(jù)。按照國家財政部門對預算外資金的管理規(guī)定：學校大部分收費均應及時足額繳存財政專戶，學校不得擅自留用，要求學校賬面“刪五”余額為零。所以學校應在內控制度中規(guī)定：財務人員應在每周星期五核對賬目，及時、足額上繳財政專戶。
3.加強收費的內部監(jiān)督
學校必須重視學生費用收取后的清查支付工作，全面安排領導或內審人員、學生檔案管理人員和財務部門一起做清查核對工作。主要審計所開收據(jù)是否符合國家行政部門的規(guī)定，清理出哪些學生交了費，哪些學生沒有交費，為什么沒交費，沒交費是否符合國家或學校的免費規(guī)定等。清查結果還要做詳細記錄，參加清理的當事人應在記錄上簽字，上報學校領導審核、備案。同時，要審查退費。
綜上所述，中小學內部會計控制雖然是單位內部控制的一部分，也是一個系統(tǒng)工程。它需要學校各方面共同關注或參與并認真實施方能取得成效。它將在學校內管改革中發(fā)揮重要作用，為公辦中小學的可持續(xù)發(fā)展提供可靠的保障。
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