作者：[李國蘭]
一、高科技企業及其特點
高科技企業是指以開發與應用現代信息技術、基因工程、新材料、新能源等高新技術而生產具有高附加值產品的企業。其特點：①產品的高附加值。高新技術使社會經濟基礎從資本和勞動密集型轉向知識和技術密集型。一輛汽車的原材料成本只占總成本的４０％，半導體芯片的原材料只占總成本的１３％，高科技產品的高效益來源于其高附加值，其中知識、技術已成為極重要的生產要素，而知識、技術是為人所掌握和利用的，所以，高科技企業里掌握著高新技術和知識的人力資源是企業的主導的生產要素。②創新性。這是高科技企業參與市場競爭的關鍵。高科技企業競爭的實力越來越依賴于技術的創新。技術的創新有賴于高素質人力資源的創造性和能動性的發揮。③高風險性和高成長性。一方面，高科技企業面臨著技術風險和市場風險；另一方面，由于其產品具有較強的市場壟斷力和極強的擴張力，因而表現出高成長性。④高獲利能力。高科技企業不像傳統的行業。它物耗少、獲利多，如一套財務軟件一萬元，物耗主要是一張幾元錢的光盤而已。這樣高的獲利能力是具備高素質創新能力的人力資源所創造的經濟效益。
二、高科技企業人力資源特點
與高科技企業的特點相聯系，一方面，高科技企業人力資源具有很強的創造性。人力資源不僅能創造價值，而且能創造出比自身價值更大的價值。不同的人力資源由于其自身的知識水平、專業技能、工作經驗以及適應能力的不同，在價值的創造中所發揮的作用是不同的。高科技企業是由具有高新技術知識的人員構成，他們所具有的創新能力是企業價值增值的決定因素，能夠創造出高于社會平均利潤的超額利潤，因而他們應成為企業剩余所有權的擁有者之一。另一方面，高科技企業人力資源具有較強的流動性。由于各高科技企業之間的人才競爭，使得專用性和稀缺性很強的人力資源呈現出很大的流動性。
三、高科技企業人力資源會計
人力資源的本質是人的知識、技巧和技能，與人本身是不同的兩個概念。所謂人力資源會計就是把具有一定的知識、技巧和創造財富能力的人，作為可計量的資本要素來進行會計核算。高科技企業主要是由高素質的具有創新能力的人組成，這些以知識、信息、科學技術為主體的人力資本在一定意義上是比實物資本、貨幣資本更為重要的無形資產。如美國微軟公司，其資產負債表上顯示的資產總額僅為１４３．８７億美元，而微軟公司的市場價值估計達１４８５．９億美元，二者為何有如此大的差距？是人力資源所致。微軟公司雄居世界軟件業之首，其最根本的優勢在于它擁有大量的世界一流的高科技人才隊伍。在發達國家國民生產總值（ＧＮＰ）的增長中，科技進步因素的貢獻，自２０世紀８０年代以來已上升到６０％ ～ ８０％，科技進步對經濟增長的貢獻已明顯超過實物資本和貨幣資本的作用。高科技企業對生產要素的投入中，知識、技術、信息的投入比例越來越大，往往占到生產成本的９０％。可以看出，人力資源對高科技企業的作用將超過實物資本和貨幣資本。這說明了高科技企業的會計核算的對象將從有形的生產要素轉向無形的生產要素為主。
傳統的會計模式與工業經濟時代相適應，主要圍繞有形資產來設計和運行的，而目前人力資源會計理論和實踐的發展相對貧乏。在傳統會計模式下高科技企業的會計核算會存在以下問題：
１．高科技企業以當今世界四大資源：人力資源、物質資源、財務資源和信息資源中的人力資源作為其主導的生產要素，必然要對其進行確認、計量、記錄和報告。傳統會計中，企業把人力資源的投資支出，包括培訓支出、人事管理費用等當作當期費用支出入賬。但是目前將人力資源投資計入當期費用，違背劃分收益性支出和資本性支出的原則，使得各期盈虧報告不實。而實際上這些人力資源的支出，其受益期往往超過一個會計期間，按照劃分資本性支出和收益性支出原則應予資本化，應屬于資本性支出。傳統會計把人力資源支出費用化，雖然會計處理簡單，通過降低企業當期的利潤，達到少交所得稅，但這樣使損益表上列示的凈利潤不真實，并且資產負債表上也未將人力資源作為資產予以揭示，這樣會導致信息使用者決策失誤。高科技企業如此反映企業的財務狀況和經營成果，就沒有體現出高科技企業的高收益性、高成長性的特點、使企業價值被大大低估。我們知道高科技企業是需要風險投資支持的，如企業價值被低估，則在引進風險資本的過程中將會導致高科技企業失去更多的股份，使企業處于不利的地位。因為投資者投入資金是基于企業未來的盈利能力，而高科技企業未來的盈利能力主要體現在高科技人才的創新能力上，如果不對人力資源價值進行適當反映，投資者就無法獲取真實的信息，從而導致信息使用者作出錯誤的決策。
２．傳統會計模式下沒有披露人力資源的構成情況，沒有突出人力資源在高科技企業的重要地位。高科技企業是知識經濟的微觀基礎，科技開發是其主要生產方式。因為具有創新能力的人才是高科技企業在激烈的競爭中立于不敗之地的關鍵，因此，高科技人才在高科技企業里顯得尤為重要。但工業經濟時代的主要資產是有形資產，存在資本雇傭勞動的形式，故傳統的會計模式主要圍繞有形資產設計和運行。在會計披露中，以資產負債表為例，能給高科技企業帶來增值的最為重要的人力資源沒有得到反映，沒有突出人力資源在高科技企業的重要地位。
會計不僅起著向投資者和債權人報告資產有效利用情況的作用，而且還向未來或潛在的投資者和債權人提供預測企業未來盈利能力的作用，這就要求會計信息不僅反映企業過去的成就，而且面向未來，從而使未來或潛在的投資者和債權人據以作出合理的投資和信貸決策，為會計報表使用者提供更為有用的會計信息。所以針對傳統的會計模式下高科技企業人力資源會計存在的問題，要提高會計信息質量，可從以下兩個方面考慮：
第一，將人力資源投資作資本化處理。這樣符合配比原則，可以正確地反映和評價企業的盈利能力。人力資源投資資本化以后，資產凈利率＝凈利潤／平均資產總額，資產中包含了人力資產。假設當期企業資本（不含人力資本）等影響利潤的其他因素未發生顯著變化，可以用每單位人力資本投資所帶來的凈利潤增加額，即邊際人力資產凈利率來評價人力資源投資對凈利潤的貢獻，利用該指標能更準確的衡量與評價高科技企業人力資源投資所帶來的收益。可以反映高科技企業未來的盈利能力。
在將人力資源投資資本化的同時，還要考慮到人力資本還具有可變資本的特性。按照馬克思勞動創造價值學說，剩余價值是由可變資本創造的，而且在高科技企業有創造性的人力資源是主導的生產要素，存在知識雇傭資本的形式，人力資源對企業的發展已超過實物資本和貨幣資本。在一般的公司制企業里，存在資本雇傭勞動的委托代理制，誰擁有資本誰就享有最終的剩余索取權而成為企業的所有者，物質資源和勞動只不過是完成價值增值的一個手段，而在高新技術企業里，擁有知識的人力資源及其具備的創新能力則成為企業生存和發展的首要條件。比以往任何時候更加明顯的是，通過人力資源知識創新所創造的財富超過了擁有物質資本獲得的財富，擁有知識比擁有資本更易獲得成功，有了技術便有了企業，資本所有者則退居其次。風險投資的興起在一定程度上就表明了市場及投資者對人力資源的知識創新所帶來的價值增長的這種期望及認同。在知識雇傭資本的體制下，知識創新者理所當然的應成為企業的所有者之一。所以應該讓高科技企業的人力資源享有剩余價值索取權。我國的一些高科技企業如聯想、四通、華為公司等都已實現了股票期權計劃，讓員工成為企業的所有者參與企業利潤的分配，這極大的刺激了高科技人員的創造熱情。
第二，高科技企業的人力資源情況不僅要充分披露而且要及時披露。高科技企業比一般工業企業風險大，科技開發風險影響著企業未來的收益能力，一些關鍵崗位的高科技人員的流失會對企業的科技開發造成很大的影響，使得企業的生產經營活動具有很大的不確定性，加大了外部信息使用者的決策風險。因此，要提供及時的會計信息，以反映高科技企業人力資源的構成情況，減少外部信息使用者的決策風險。?
（作者單位：重慶工學院）
