高校理財的幾點思考
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□ 莫容芳 王順林 《會計之友》 2007年第12期
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【摘要】政府績效管理改革，要求高校理財要以結果為導向，重視績效目標、績效撥款、績效評價三個環節的管理，形成良好的理財運行機制，實現辦學效益的最大化。本文對高校理財方法創新進行了探索，以使績效管理改革能夠順利推行。
隨著政府績效管理改革的推進，所有接受財政經費的單位都必須接受績效評價。績效評價是績效管理的一個重要環節，是結算撥款的重要依據，是擺脫財務困境的有效途徑。因此，為了績效管理改革的順利推行，高校必須擺脫舊觀念的約束，按照績效管理的要求進行理財，對不利于科學發展的經濟管理運行機制進行改革，形成良好的高校理財運行與財務管理機制，實現最佳理財效果和辦學效益最大化。
一、加強資金管理改革，建立資金使用績效管理制度
績效管理強調結果管理，支出預算完成情況好壞的標準不是指標是否用完，而是資金的使用效果。由于傳統的預算管理強調的是過程管理，導致當前高校預算管理中普遍存在 “重爭取項目、輕效益”、“重購置、輕管理”、“重花錢、輕效果”等問題，資金投入不足與效益不高狀況并存，很少對預算資金使用效果進行評價、對預算與實際之間的差額及形成的原因進行分析。傳統的支出預算管理是依據有關規定及支出預算進行過程控制，而支出預算以具體的假設為基礎，假設不能代替真實，假設的數字與實際相比會有過大過小的現象。過大會導致盲目購置消耗品、突擊花錢購置利用率很低的設備，造成資金浪費等；過小會影響日常工作的正常運行。因此，只有注重結果管理，將實際執行結果與假設對比，對資金的使用進行績效評價，才能從中發現存在的問題，及時采取獎懲措施。資金使用效果是績效管理的重要內容。各學院、管理部門工作目標完成效果、資金使用效果關系到學校的發展和辦學效益，必須建立資金使用與績效評價相掛鉤的績效管理制度。
（一）建立對資金的使用效果進行績效評價的制度
各學院、部門圍繞學校發展計劃制定每學期的工作目標和資金使用計劃，學校根據核定的各院（系）、部門每學期的教學課時計劃、實驗課時計劃、教學設備購置及維護維修、房屋維護維修等各項工作的績效目標，利用教學檢查、有關部門的各種專業檢查資料對學院教學目標的完成效果、實驗目標的完成效果、實驗課的開設效果、新購設備儀器的利用效果、新購圖書資料的閱覽利用效果進行績效評價，著重于對各部門、各項目“錢用在哪里？效果如何？”進行績效評價。為了使績效評價的結果公平、公正，必須建立學院（系）、部門的預算資金使用情況與工作目標完成效果定期公示、報告制度，學院（系）、部門定期對本部門預算期內預算執行情況、工作目標完成效果、資金使用效果、預算與實際的差額及原因進行整理寫出書面分析報告并公示，學校對依據績效目標進行績效評價的結果進行公示。
（二）建立資金使用經濟責任制
提高資金使用效益必須調動人的積極性及責任感，從著重于資金的管理觀念轉變為著重于人的管理，將人與錢、物相結合，權與責相結合。首先，堅持權責相結合，實行資金使用負責人首問制。建立財權運用與經濟責任相結合的經濟責任制，將行使資金使用審批權與承擔支出效果、組織收入相結合，并與責任人的經濟利益掛鉤，公開資金的預算及使用情況。其次，堅持人與錢、物相結合。將資金使用效果落實到相關崗位，作為崗位職責的重要內容，使學校的利益與個人的利益密切聯系，調動每一個人的積極性，使每一個教職工在工作中利用學校資金和物品都帶著強烈的責任感和主人翁意識，節約學校的每一分錢，愛惜學校的每一件物品，從而提高資金使用效益。
二、加強實驗材料采購與使用的管理改革
高校分級管理體制下低值易耗品、實驗消耗材料包干到各學院（系）自主管理后，一方面，由各學院（系）自行采購實驗材料會增加采購成本；另一方面，各學院（系）自行采購實驗材料作為經費支出直接存放在各學院（系）實驗室，無專人保管容易造成浪費、個人科研挪用教學實驗材料等管理混亂的現象。因此有必要采取措施對實驗材料采購與使用進行管理改革。
（一）組織校內團體采購，降低實驗材料采購費用
大宗物品采購屬于政府采購范圍部分按有關規定辦理；屬部門集中采購范圍部分由學校組織職能部門進行招投標，選擇質優價廉信譽好的供應商進行集中定點采購，享受最優惠的價格折讓；對由各院、部門自行采購的化工、藥品、計算機消耗品等實驗材料由學校國有資產管理、招投標部門牽頭根據各學院、部門的采購計劃組織團購。在進行充分市場調研的基礎上，選擇幾家質優價廉信譽好的供應商簽訂優惠待遇團體采購合同，從中享受最優惠的價格折扣。高校應根據市場和供應商的變化不定期地更換供應商，本著就地采購、定點及享受售后服務保證的原則，避免異地采購增加差旅費、售后廢品無法享受更換及免費維護維修等費用，從而有效地降低采購成本費用，有效地節約資金。
（二）落實材料的保管與使用責任制
建立實驗材料等入庫管理的內部會計控制制度，為了防止教學實驗材料浪費或挪用，必須加強對材料購進及使用的管理，實驗材料等一律入庫并由專人進行管理，根據實驗課時計劃等購買并作為付款的依據，教師及其他工作人員根據實驗課時計劃等使用材料先填制材料領用單。材料領用必須經適當的授權，憑教學計劃填寫領用單，經授權人審批，經手人簽字，保管員檢查相關手續齊全后才能辦理材料的發出，非經授權批準的人員一律不得進入庫房接觸材料，以免造成責任不清，職責不明的混亂狀況。每月末材料保管員負責對材料出入庫匯總向財務報送出庫單據及材料進、出、存報表。
三、加強計算機的管理改革
當前高校已成為計算機消耗大戶，計算機用量大，淘汰快，材料消耗多，在辦公費和業務費支出中占了很大的比例。計算機已成為高校各部門、科室主要的辦公設備及有關學院的教學科研、學生上機學習的有效工具。許多計算機沒到使用壽命就被淘汰了，主要是計算機更新換代非常快，造成了極大的浪費。因此，必須加強對計算機購置及材料消耗的管理。
（一）建立計算機購置管理及招投標定點采購管理的規章制度和內部會計控制制度，堅持節約費用和專款專用的原則。
（二）加強對計算機的維護，盡量延長計算機的使用壽命。許多舊的計算機質量不錯因為喜新厭舊或不具有某種功能等原因而淘汰實在是有限教育資源的極大浪費。一方面，要規定計算機的使用年限；另一面，為了使舊的計算機能夠運行不斷出現的新軟件新技術，可以通過安裝新配件升級的辦法增強舊計算機的使用功能和使用效率，如舊計算機內存不夠可以多裝內存條或硬盤進行擴大存儲容量，速度太慢可以配上加速板來提速等可以延長計算機的使用壽命。加強計算機的維護和安全管理，防止人為的損壞和被盜竊。
（三）淘汰的舊計算機，要有無法使用的鑒定證明。舊計算機淘汰購置新的計算機需附舊計算機已過期無法使用及有關管理部門鑒定證明。對淘汰的計算機由有關管理部門鑒定確認已達到使用年限并且無法通過維修或其他方法繼續使用。
（四）培訓計算機修理維護人員。各部門根據需要培訓一定數量的在職人員學會修理維護計算機，除了節省維修費外，避免因故障造成的停機及運輸費或送出去維修計算機根本沒壞而維修中心照收費造成的損失。
四、加強對外投資的管理改革
學校利用資產對外投資要堅持謹慎穩妥的原則。必須建立國有資產對外投資有償使用管理制度和按高校投資所占比例收益分配制度。教學及日常公務必須用的資產，原則上不得轉為經營性資產，不需用或長期閑置的資產轉為經營性資產必須在充分論證、進行可行性研究的基礎上堅持“先評估后轉移”和有償使用的原則。按規定程序報上級主管部門、國有資產管理部門、財政部門審批。高校利用國有資產向校辦企業投資，按事業單位國有資產管理暫行辦法的有關規定進行審批，并簽訂投資協議，明確按高校投資所占比例收益分配辦法，明確向學校繳納國有資產有償使用費、學校其他資源使用費和享受免稅政策費用的辦法，各項材料備齊后，方可辦理投資手續。高校不能用校內房產作為資本金向校辦企業投資，校辦企業使用校內房產應按租賃管理，簽訂租用協議，按期交房產租金。高校與校辦企業應實行事企分開，放手按照企業的有關制度及法規規定進行管理，讓校辦企業參與市場經濟優勝劣汰的公平競爭，走自我生存，自我發展的道路，實行獨立核算、自負盈虧的企業管理制度，確保高校國有資產保值增值的同時提高高校經濟管理水平和辦學效益。
五、加強學校實驗動物的管理改革
高校實驗動物中心是專為高校教學及科研提供實驗動物的服務部門（簡稱動物庫房）。為了加強對實驗動物的成本核算和內部費用控制，取得真實的教學、科研費用會計信息，將實驗動物的投入經費作為投入周轉資金，不直接作為費用支出，而作庫存材料處理，對動物飼養成本，根據具體情況可采取一定的方法進行簡單的成本核算。自然繁殖的動物到領用時先根據消耗的飼料費、人工費、水電費等填制成本計算單計算已完工動物的單位成本辦理入庫手續，再辦理出庫手續。購入的動物，憑辦理驗收入庫單付款，在動物實驗中心的配合下可采用簡便的辦法對實驗動物存貨管理進行會計核算與會計控制。
方法1.購入的實驗動物先按進價作為材料入庫，出庫時先要進行簡單的成本核算，根據動物采購成本及消耗的水電飼料費、人工費計算單位成本辦理完工動物入庫手續，交財務部門入賬，同時再辦理出庫手續。
方法2.對動物管理參照商業的進銷差價的管理辦法進行金額控制管理。采購動物入庫時按采購價加上一定比例的飼養管理費用作為單價辦理入庫手續，出庫時按入庫價出庫，此方法核算簡單，差價作為動物飼料費、人工費、水電費、動物鐵籠等費用支出經費。
另外，動物中心經批準將多余的動物存貨對外出售動物必須開出庫單，高于入庫價部分作為補償動物飼養經費（或進出差價），對外提供代飼養動物有償服務收入作為補償動物飼養經費。教學用實驗動物憑實驗課開設計劃包干到各院（系），老師憑實驗課開設計劃及經學院審批的動物領用單，科研人員根據需要填制由課題負責人審批的動物領用單，經動物部門核準單價、數量、金額后到財務處辦理內部轉賬手續并在領用單上蓋已辦轉賬印章，保管員檢查各項手續完備后發貨。
六、加強高校基建財務管理改革
高校貸款投入基建工程資金管理、資金利用效率、項目完工情況是高校財務管理的重要內容，高校現行會計制度將基建財務與高校財務分開進行成為兩套賬管理，無法客觀地在會計總賬反映高校基建投資活動、在建與完工情況的會計信息，使高校財務總賬會計信息不完整。高校財務在自籌基建撥款時借：“結轉自籌基建”作為資金支出，而貸款撥入基建財務時則沒有合適的會計科目進行核算，有的貸款時直接入基建賬戶不用再反映撥款，有的通過應收款做賬等。借款投資于高校基本建設等必然形成基本建設工程等支出，必須對投資基建等項目形成的資產及債務資產在高校財務總賬上進行客觀完整的反映和會計控制。建議新的高校會計制度改革應將高校財務與高校基建財務合并，實行一本賬管理，取消“結轉自籌基建”，增設“基建撥款”、“基建工程支出”、“固定資產——貸款建設房屋等”等會計科目。貸款撥入基建賬戶時：借：“基建撥款—貸款撥款”；貸：“銀行存款”；將債務性資產進行單獨反映，借款投入工程完工時借：“固定資產——貸款建設房屋等”；貸：“基建工程支出”。部分償還貸款時借：“長期借款”；貸：“銀行存款”；同時增加這部分高校資產，借：“固定資產”；貸：“固定基金”；并借：“事業基金”貸：“固定資產——貸款建設房屋等”
