【摘要】戰略成本管理的精髓在于成本領先和競爭優勢的“雙贏”。本文通過分析戰略成本管理的內涵和特點，探討了戰略成本管理的作用及方法，并對企業采用戰略成本管理的途徑提出建議。
成本管理是一座金礦，蘊藏著巨大的潛力。隨著企業經營環境的急劇變化，戰略管理已經被提高到日益重要的地位。戰略成本管理完善了現代成本管理的體系，為成本管理提供了新的思路與方法，相比傳統成本管理具有很強的優越性。
一、戰略成本管理的內涵和特點
（一）戰略成本管理的涵義
戰略成本管理是指管理會計人員提供企業本身及競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業戰略，從而創造競爭優勢，以達到企業有效地適應外部環境持續變化的目的。它是在傳統成本管理系統的基礎上，按照戰略管理的要求而發展起來的新的成本管理系統。由于不同國家、地區的文化背景不同，經濟發展程度不一樣，對戰略成本管理內涵的表述也不盡相同，但其實質都是將成本管理會計信息貫穿于戰略管理循環，通過戰略性成本信息的提供、分析和利用，幫助企業管理者形成和評價企業戰略，促進企業競爭優勢的形成和成本持續降低環境的建立，從而達到有效地適應企業外部環境變化的目的。
戰略成本管理的提出是基于戰略管理的需要，它的理論與方法體系是與戰略管理的理論與方法體系相匹配的。當企業管理伴隨競爭環境的變化進入戰略管理新階段，傳統的成本管理也應該向戰略成本管理轉變，將成本管理置于戰略管理的廣闊空間，從戰略高度對企業及其關聯企業的成本行為和成本結構進行分析，為戰略管理服務。戰略成本管理的首要任務就是關注成本戰略空間、過程、業績，通過對企業成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優勢。可以說，戰略成本管理的核心是成本優勢。
（二）戰略成本管理的特點
適應競爭環境的變化和戰略管理的需要而發展起來的戰略成本管理，主要有以下幾方面特征。
1.長期性
戰略成本管理以企業長期發展戰略作為管理基礎，它立足于企業長遠的戰略目標，是為取得長期、持久的競爭優勢而實施的。所以，戰略成本管理超過了一個會計期間的界限，分析了較長時期競爭地位的變化，爭取到較長時期的競爭優勢，并隨著企業長期發展戰略的改變而改變。
2.外延性
戰略成本管理將注意力更多地投向于企業的外部環境，將成本管理外延向前延伸到采購環節，乃至研究開發與設計環節，向后還必須考慮售后服務環節，把企業成本管理納入整個市場環境中予以全面考察，通過正確分析和判斷企業所處的環境，根據企業自身的特點確定和實施正確適當的管理戰略。
3.全局性
戰略成本管理是全方位的成本管理方式。它需要對企業經營活動進行全面的價值鏈分析，不僅注重產品生產階段，同時也關注產品生命周期中的其他階段；同時，它也將供應商、顧客方面的成本納入管理視野，做到人盡其責、物盡其力、才盡其用。
4.動態性
戰略成本管理服務于企業競爭戰略，重視企業生命周期的階段變化。由于不同成長階段的企業，其成本管理必然有差異，需要根據內外環境變化作出戰略調整，那么成本管理工作必然也要作出相應改變，即保持了動態變化特征。
二、實施戰略成本管理的作用和方法
（一）實施戰略成本管理的作用
1.有助于突破傳統成本管理理念
傳統的成本管理觀念只是一味重視降低成本費用的數額，忽略了和企業整體經營目標的結合。戰略成本管理要求管理者更新觀念，通過提高資源的利用率，在成本最小化的前提下，獲得盡可能多的使用價值，使有限的經濟資源得到合理充分的開發和利用；而且要求管理者要將成本管理工作服務于企業經營的整體，服務于企業整體戰略發展，為經營者服務。
2.有助于企業保持長期競爭優勢
戰略成本管理是從企業發展戰略的高度去認識企業的成本管理控制決策，它從戰略實施的開始就將成本控制納入到戰略規劃之中，從源頭上控制成本的發生，最終實現低成本、高效率的運營，始終保持企業的競爭優勢。
3.有助于企業適應外部環境的變化
戰略成本管理十分注重對企業外部環境的研究，重視掌握競爭對手（包括成本信息）的一切信息，從而使企業可以能動地適應環境的變化，采取有力措施以盡量減少不利環境對企業的影響，努力實現企業經營和發展的戰略目標。
（二）戰略成本管理的分析方法
1.價值鏈分析
價值鏈分析是戰略成本管理的邏輯起點。企業的利潤則是整條價值鏈列示的總價值與企業由于從事各項價值活動所投入的總成本的差額。價值鏈分析就是通過對企業經營由設計、生產、營銷、交貨等基本活動以及對產品起輔助作用的輔助活動等等分析，了解企業內部和競爭對手的價值鏈，洞察全局，來評判企業現行戰略成本的競爭狀況，以決定企業是否在某一行業的某一段價值鏈中進行經營活動，以及確定從事經營活動時戰略成本管理的方向。
2.戰略定位分析
戰略定位是指企業在賴以生存的市場上如何選擇競爭武器以對抗競爭者。在戰略管理中，首先應分析企業的產品所處的生命周期和市場份額等，然后再確定其應采取的戰略。企業產品或服務處于不同的生命周期時，其所采用的成本管理方式也不同。波特就企業的競爭提出了三種基本戰略，已成為競爭戰略的經典理論：成本領先戰略；差異化戰略；目標集聚戰略。
3.成本動因分析
成本動因是指引起產品成本發生的原因。戰略成本動因對成本的影響比重比較大，可塑性也大，從戰略成本動因來考慮成本管理，可以控制企業日常經營中大量潛在的成本問題。戰略成本管理所強調的成本動因可以分為結構性成本動因和執行性成本動因兩大類。結構性成本動因是指與組織企業基礎經濟結構和影響戰略成本優勢相關的成本驅動因素，結構性成本動因分析就是分析以上成本驅動因素對價值鏈活動成本的直接影響以及它們之間的相互作用對價值鏈活動成本的影響；執行性成本動因是指與企業執行作業程序相關的成本驅動因素，執行性成本動因分析要求從戰略成本管理的視野來強化企業的勞動力參與全面質量管理、生產能力利用、工廠布局的效率性、產品外觀和聯系等方面的作業程序安排，為戰略成本管理目標的實現提供效率保證。
三、現代企業實施戰略成本管理的途徑
近年來，在英美日等發達國家，戰略成本管理已成為企業加強成本管理、取得競爭優勢的有效管理模式。但是，目前我國運用戰略成本管理的企業還比較少。我國企業還需要在以下方面進一步完善。
（一）正確認識戰略成本管理觀念
從企業管理層到基層全體員工都要認識到戰略成本管理的重要性，這是實施戰略成本管理的前提。企業要采取適當的方法與途徑，對企業的全體人員特別是經營管理人培訓戰略成本管理理念，讓他們理解接受多動因理論觀念、成本的系統管理觀念等新的觀念，真正意識到戰略成本管理的必要性和優越性，積極參與實施，從而使戰略成本管理在實踐中得到廣泛應用。
（二）引進先進的信息技術，改進企業的組織結構，以獲得信息技術和組織保證
信息技術一方面使戰略成本管理的方法運用得更充分、更有效，如由于信息技術的使用，可使價值鏈分析法的各種活動之間的聯系突破地域、人員和信息的限制而得到充分挖掘和運用；另一方面只有利用先進的信息技術才能對戰略成本管理所需的大量信息隨時進行分析和處理。另外，企業應順應組織形式扁平化的趨勢，注重溝通和合作，并以有效的激勵機制為基礎來進行學習型組織設計，組建動態的項目團隊，以使涉及到各部門和人員的戰略成本管理得以協調、有效地進行。
（三）完善戰略成本管理的信息技術支持系統
戰略成本管理所需要的信息不同于現行的財務會計和現有的管理會計信息。戰略成本管理涉及面廣、所需信息的數量較大，而且需要隨時隨地進行分析處理，這就要求企業必須依靠先進的信息科學技術，建立起超越企業范圍的會計信息系統。在戰略成本管理中，企業必須拓展信息來源渠道，運用先進的信息技術，通過高效的計算機管理系統及國際互聯網及時準確地收集戰略成本管理所需要的供應商信息、客戶與同行企業需求信息、資源信息等。
戰略成本管理思想的內涵相當豐富，隨著時代的發展和社會經濟環境的變化，實施戰略成本管理是必然趨勢，也是一項復雜的工作。因此，現代企業應該以市場需求為導向，深入研究戰略成本管理系統，制定適合本企業的戰略成本管理實施計劃，真正發揮戰略成本管理的效用。
