【摘要】本文分述了稅法與會計折舊費用出現(xiàn)差異的原因、法規(guī)依據(jù)及企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整，以使企業(yè)正確進(jìn)行納稅調(diào)整。
折舊費用是計算應(yīng)納稅所得額和利潤總額的扣除要素，是作為資本性支出的固定資產(chǎn)計入成本費用的主要方法。在計算利潤總額和應(yīng)納稅所得額時，都要減除相應(yīng)的折舊費用。但是會計折舊費用與稅法折舊費用在多方面產(chǎn)生了差異。制定會計準(zhǔn)則是為特定的會計目標(biāo)服務(wù)的，而制定稅法是為了實現(xiàn)既定的稅收目的，2006年出臺新的會計準(zhǔn)則，體現(xiàn)出一個非常明確的特點：進(jìn)一步走會計與稅法適當(dāng)分離的道路，會計折舊與稅法折舊之間的差異越來越明顯。
一、折舊方法不同引起的折舊費用比較
（一）相關(guān)的法規(guī)規(guī)定（見表1）
（二）稅法折舊與會計折舊的差異
會計準(zhǔn)則允許企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點而對固定資產(chǎn)價值磨損的程度以及無形損耗的具體情況來確定折舊政策，選擇折舊方法，這種規(guī)定合理地考慮了不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，考慮了不同固定資產(chǎn)提供的經(jīng)濟(jì)效益；而稅法對固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行了嚴(yán)格的限制。既使其它條件相同，折舊方法不同也會產(chǎn)生稅法與會計確認(rèn)的折舊費用的不同。
（三）折舊差異的納稅調(diào)整
根據(jù)國稅發(fā)[2006]56號，折舊方法引起的折舊費用差異進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)通過企業(yè)所得稅納稅申報表“資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表”進(jìn)行。在“資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表”中，分別按會計與稅法的折舊方法計算出“本期資產(chǎn)折舊或攤銷額”和“允許稅前扣除的折舊或攤銷額”，其差額根據(jù)其性質(zhì)分別填入“本期納稅調(diào)整增加額或減少額”、“本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時間性差異”和“本年稅前扣除額（可抵減時間性差異）”等。
二、固定資產(chǎn)范圍不同引起的折舊費用比較
（一）相關(guān)的法規(guī)規(guī)定（見表2）
（二）稅法折舊與會計折舊的差異
會計在固定資產(chǎn)的界定上給予了較大的彈性，企業(yè)可以根據(jù)財務(wù)人員的職業(yè)判斷，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)；而稅法卻沿用較早的會計制度的規(guī)定，對納稅人固定資產(chǎn)進(jìn)行剛性界定，從而在這一環(huán)節(jié)產(chǎn)生界定固定資產(chǎn)的差異。企業(yè)從固定資產(chǎn)取得開始就應(yīng)注意這方面的差別，否則必將混淆日后固定資產(chǎn)折舊的差異。
（三）折舊差異的納稅調(diào)整
由于固定資產(chǎn)范圍產(chǎn)生的折舊費用的差異，也是在“資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表”中進(jìn)行調(diào)整，首先應(yīng)歸集會計的固定資產(chǎn)價值和稅法的資產(chǎn)價值，分別填入相關(guān)行列；其次根據(jù)會計的資產(chǎn)價值以及“本期資產(chǎn)計稅成本”計算“本期資產(chǎn)折舊或攤銷額”和“允許稅前扣除的折舊或攤銷”；然后將差額填入“本期納稅調(diào)整增加或減少額”。
三、固定資產(chǎn)折舊范圍不同引起的折舊費用比較
（一）相關(guān)的法規(guī)規(guī)定（見表3）
（二）稅法折舊與會計折舊的差異
會計比稅法固定資產(chǎn)的折舊范圍更廣泛，主要差別在于未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)，不得提取折舊，按照規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn)不得提取折舊等，折舊范圍不同，必然會導(dǎo)致當(dāng)期和以后期間折舊費用的不同。
（三）折舊差異的納稅調(diào)整
因固定資產(chǎn)折舊范圍引起的折舊差異，也是在“資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表”中進(jìn)行的，其納稅調(diào)整方法與因固定資產(chǎn)范圍引起的折舊差異調(diào)整方法相同，不再贅述。
四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化不同引起的折舊費用比較
（一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定（見表4）
（二）稅法折舊與會計折舊的差異
會計與稅法對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出劃分收益性支出與資本性支出的標(biāo)準(zhǔn)是不同的，稅法給出了明確的定量標(biāo)準(zhǔn)，而會計實務(wù)中主要依據(jù)會計人員的職業(yè)判斷進(jìn)行會計處理。另外稅法規(guī)定在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。會計將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。
（三）折舊差異的納稅調(diào)整
因固定資產(chǎn)后續(xù)支出而引起的折舊費用的差異調(diào)整，其方法與因固定資產(chǎn)范圍引起的折舊差異調(diào)整方法相同，不再贅述。
五、固定資產(chǎn)折舊年限不同而引起的折舊費用比較
（一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定（見表5）
（二）稅法折舊與會計折舊的差異
因固定資產(chǎn)折舊年限不同引起的折舊差異表現(xiàn)在兩方面。1.會計準(zhǔn)則只對確定固定資產(chǎn)使用壽命要考慮的因素做了規(guī)范，稅法對此并未規(guī)范；2.會計沒有明確各類固定資產(chǎn)的具體使用壽命，而稅法對固定資產(chǎn)的最低折舊年限進(jìn)行了嚴(yán)格的限制。
（三）差異的納稅調(diào)整
在“資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表”中，折舊年限不同產(chǎn)生的折舊差異是暫時的。差異調(diào)整時，首先按照會計與稅法的折舊年限計算折舊額分別填入“本期資產(chǎn)折舊或攤銷額”和“允許稅前扣除的折舊或攤銷額”；雖然新會計準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)進(jìn)行所得稅的會計核算，但是，所得稅的納稅申報仍以損益為基礎(chǔ)進(jìn)行所得稅的時間性調(diào)整。根據(jù)兩者的差額分析填報“本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時間性差異”和“本年稅前扣除額（可抵減時間性差異）”。
六、固定資產(chǎn)殘值不同而引起的折舊費用比較
（一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定（見表6）
（二）稅法折舊與會計折舊的差異
會計準(zhǔn)則界定的預(yù)計凈殘值強(qiáng)調(diào)的時點是“目前”，這是一個現(xiàn)值的概念，稅法并沒有界定預(yù)計殘值是終值或現(xiàn)值；會計允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，而稅法將固定資產(chǎn)的殘值比例統(tǒng)一為5％。
（三）折舊差異的納稅調(diào)整
納稅調(diào)整時，在“資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表”中，首先直接將各自的殘值從資產(chǎn)價值中減除計算折舊額，并將會計與稅法折舊額分別填入“本期資產(chǎn)折舊或攤銷額”和“允許稅前扣除的折舊或攤銷額”；然后將雙方的折舊差額填入“本期納稅調(diào)整增加或減少額”即可。
七、固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的不同而引起的折舊費用比較
（一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定（見表7）
（二）稅法折舊與會計折舊的差異
1.會計允許企業(yè)預(yù)計固定資產(chǎn)的減值損失，計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，而稅法不允許扣除固定資產(chǎn)準(zhǔn)備金；2.會計要求企業(yè)按扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的價值計算折舊，而稅法可按提取準(zhǔn)備前的賬面價值確定可扣除的折舊。
（三）折舊差異的納稅調(diào)整
在“資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表”中，因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備引發(fā)的折舊差異，首先通過“應(yīng)予調(diào)整的資產(chǎn)平均價值”將會計計提折舊的資產(chǎn)價值調(diào)整成“本期資產(chǎn)計稅成本”；其次分別計算會計與稅法的折舊填入“本期資產(chǎn)折舊或攤銷額”和“允許稅前扣除的折舊或攤銷額”；然后因減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，將兩者的差額填入“本期納稅調(diào)整增加或減少額”。
