摘要：管理審計作為內部審計的延伸，在企業內控體系中越來越受到重視，目前我國也正在積極推進管理審計工作。基于這樣的背景，本文通過對管理審計發展歷程的回顧，對我國開展管理審計的狀況及存在的問題進行探討并提出了一些建議，以期望時中國管理審計的發展提供幫助。
關鍵詞：內部審計；管理審計；財務審計
一、引言
1932年，英國管理專家、工業顧問羅斯在他的著作《管理審計》一書中最早提出：要實施以職能部門評價和成績評價為核心的管理審計。管理審計，即管理型內部審計，是傳統的內部財務審計的延伸，是內部審計發展到一定階段的產物。
管理審計是內部審計人員或CPA為了維護股東、投資者、債權人及其他委托人的利益，對組織內部的各種管理活動或資金狀況、盈利能力及組織結構等獨立的、客觀的、綜合的、建設性的、面向未來的檢查、評價或分項研究，以幫助管理當局這一資金委托人對改進決策、提高獲利能力和經營能力，或者就委托人對委托管理責任的履行情況發表評判性意見，并對外報告。
管理審計的產生源于受托責任的發展。伴隨著社會政治經濟的發展，也伴隨著民智的開發和民主制度的完善，受托責任逐漸由受托財務責任發展到受托管理貴任，而管理審計就是這種受托責任合乎邏輯發展的必然產物(王光遠)。
二、我國開展管理審計必要性
(一)內部審計自身建設的需要
現代內部審計按審計的內容可以劃分為財務審計、基建審計和管理審計。傳統的內部審計主要是指財務審計，基建審計和管理審計是在新的經濟時期對于內部審計的拓延。而管理審計和財務審計又因為審計領域的重疊，容易混淆。
財務審計，以評價財務責任為主要的業務內容，專業的審計人員遵照有關法律法規測試檢查會計資料、會計程序和會計控制，以評價財務報表是否真實，企業資產是否完整，組織權益是否得到維護和保障，進而確定受托人是否完成了應履行的財務責任。財務審計一直以來都是內部審計的中心。但是隨著現代經濟的發展，特別是二戰后世界經濟的高速發展與融合，企業規模成倍擴大，跨國公司迅猛發展，公司對于企業代理人經營管理能力的要求日益提高。管理當局為了提高整個企業的管理效率、有效利用資源，將受托責任層層分解，在企業內部設置了各種責任中心、分廠、分公司。組織復雜化的結果導致信息內容、信息制作過程以及信息傳遞過程的復雜化。為了控制各職能部門和管理層受托責任的有效履行，就必須將獨立于職能部門之外的財務審計業務延伸到非財務領域，以提高管理效率和有效利用資源。這樣，多層負責的組織管理體制促使管理審計的產生和發展。
(二)建立現代企業制度的需要
隨著市場機制的引入，現代企業制度的建立，國有企業的管理體制逐漸由傳統的行政性代理走向經濟性代理。企業集團化、股份制、證券化以及資產并購過程中引入外國資本等多種經濟形式，要求企業建立一套客觀、公正、行之有效的內部監控系統。這就對我國傳統的內部審計提出了新的要求。管理審計作為對于管理當局的管理能力評價方式便應運而生。
(三)加入WTO的需要
加入世界貿易組織，使我國的經濟逐步走向世界，給我國企業提供了一個學習、借鑒世界各國先進內審工作經驗的極好機遇，為建立符合我國經濟改革利益、與國際接軌的現代內部審計理論與方法體系創造了條件。
三、企業內部管理審計的現狀及問題
管理審計代表了內部審計發展的趨勢，是內部審計發展的較高層次。國內的管理審計雖然起步較晚，但到目前為止，還是取得了可喜的成效。
(一)任期經濟責任審計
在建立現代企業制度過程中，按照管理科學的要求，許多企業將管理審計的思想和方法運用于廠長(經理)任期經濟責任審計。使其在內容和方式上得到了有效的拓展和深化。不僅進行合規性、真實性審計評價。而且兼顧經濟性、效率性、效果性評價，更加有效地發揮了審計的作用。
(二)內部控制審計
主要以控制測試來評價控制系統，找出薄弱環節及至失控部位，并提出改進措施消除隱患，達到健全系統、改善控制、防范風險、提高效益的目的。該項審計的對象雖然涉及了管理和控制活動，但目前主要限于合規性、遵循性目標評價，較少進行內部控制經濟性、效率性、效果性的深層次綜合研究。
(三)績效審計
有些企業以增收節支、開源節流、扭虧為盈等為主要目的審查生產力各要素的運用情況，以改進生產經營工作，謀求最大限度地利用現有資源，充分發掘人力、物力、財力資源的潛力，實現最佳的經濟效益。它主要著眼干對企業現實物質條件和技術條件的審查，對提高經濟效益能起到切實作用。但它較少對管理組織機構的合理性、管理機制的有效性、管理措施的效果等進行綜合研究與評價，只是初步的經濟效益審計。
四、企業內部管理審計目前存在的主要問題
(一)對管理審計在企業內部治理中的作用認識不足
社會主義市場經濟體制尚處于初級階段，企業管理粗放、責任不明、法制不健全、違法亂紀現象較為普遍，會計信息失真比較嚴重，審計的主要功能還是履行監督職責，主要任務還是審查財務收支的真實性、合法性，審計重點仍在財務收支。管理審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機制，其在公司治理結構中的管理職能尚未得到充分認識和重視，使得審計領域、范圍受到限制，管理審計發展受到影響。
(二)管理審計沒有形成自己的審計體系
由于我國內部審計實務工作起步較晚，有關內部審計工作的法律、法規與準則的建設都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規可以遵循；內部審計機構或部門自我評價機制較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計的法制化、制度化、規范化建設。新頒布的審計署第4號令《審計署關于內部審計工作規定》，中國內部審計協會制定的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和15項具體準則出臺不久。尚未得到很好的貫徹和實施，造成管理審計工作仍難以有效地開展。我國目前缺乏公認的管理審計準則，管理審計人員各行其是，管理審計只能在不規范、低水平的狀態下進行。因此，管理審計走上法制化、制度化、規范化的道路還很漫長。
(三)管理審計方法陳舊
隨著信息技術的發展。特別是網絡經濟的發展，網絡審計日益成為審計的主要方式，傳統的事后審計逐漸延展到事前、事中的審計，全程審計成為可能。面對網絡審計，需要產生一種不同于傳統手工審計的方式及新的管理審計方法。目前，在國內由于管理審計剛起步，所運用的一些審計方法還是傳統的財務審計方法，許多審計還停留在傳統手工查賬的基礎上，在新技術面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度。而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發揮，無法滿足企業管理對審計工作的需求。這也造成了內部審計人員工作強度高、壓力大，無法適應這種針對事前、事中、事后全過程的管理審計的要求。
(四)審計人員的素質不能滿足管理審計需要
現代企業制度的建立和組織規模的擴大、市場和貿易的國際化以及競爭的加劇等因素使得企業經營管理難度加大，受托管理責任關系也不斷深化，對管理審計提出了更高的要求。審計人員必須具有對商業活動的洞察力及審計程序的相關知識，深刻認識和正確把握管理控制鏈。除需要掌握會計和審計領域知識外，審計人員還需要掌握市場營銷、現代管理、工程技術、法律法規等綜合知識。企業現有審計人員多是從財會崗位轉過來的，對財務、會計等專業知識比較熟悉，而對現代管理等知識相對欠缺，不能滿足現代管理審計發展的需要。
五、改進現代企業內部管理審計的對策
(一)加強管理審計的宣傳力度
管理審計在我國還是起步階段，人們對于他的認識還很朦朧，而且就我國的國情而言。開展管理審計往往受到管理層人為的阻礙，特別是管理層的業績審計、資格審計等涉及直接高層的審計工作開展非常困難，往往流于形式，不能真正地發現問題。造成這種狀況的一個重要原因在于我國的管理人員對于管理審計的認識不清，往往把管理審計看成個人問題調查，“審查誰，誰就有問題”。觀念上的錯誤認識是阻礙目前我國管理審計發展的首要原因。
(二)盡快建立健全管理審計方法體系，明確管理審計標準
審計標準是指審計人員對被審計事項進行評價的依據，離開了審計標準，審計人員就無法對被審計事項的真實性、合法性、效益性進行客觀的評價和監督。由于企業的情況千差萬別，內部管理審計機構可以自行開發適合本企業的管理審計標準。內部審計人員只有在建立一整套適合本企業的管理評價體系之后，才可對被審計事項進行評價，使內部管理審計工作有法可依、有章可循。應抓緊制訂管理審計的法規和條例，將管理審計制度用法律的形式固定下來，以進一步明確管理審計的重要性和必要性。
(三)不斷拓寬管理審計的領域
企業要從以檢查、評價為主要內容的內部控制審計向以改善機構運行狀況和推動改革為主要內容的管理審計轉變。審計部門不僅是問題的發現者，而且應成為改革的推動者，要從管理的角度不斷拓寬審計的領域，在企業內部控制、風險管理、機構改革、業務創新等活動中發揮積極促進和推動作用。當前可以重點圍繞企業經營管理中的熱點、難點問題。選擇一些規模相對較小、涉及面相對較窄的項目開展管理審計試點，逐步探索路子、摸索方法、積累經驗，應用管理審計的理念，逐步拓展廠長任期經濟責任審計評價的內容和范圍。嘗試開展比較全面的任期管理責任審計評價等。
(四)創新管理審計方法
在審計過程中，我們要注重審計方法的運用，為使審計事項的成本最低、效果最好，就要把握全局，突出重點，抓住主要矛盾。采取措施，有效地解決問題。這就要求審計人員要了解整個生產經營過程，圍繞企業的中心工作，在保證審計質量的前提下，盡可能減少不必要的工作。要選準審計的重點內容和事項，找到切入點，從中發現控制的薄弱環節，有針對性地運用審計方法，多角度地分析問題產生的原因及后果，捕捉改進企業各項經營管理的信息，推動企業發展。目前我國的審計技術相對比較落后，部分手工操作還存在著審計內容不全面、深度不夠、計算結果不夠精準、信息提供不夠及時等缺陷。因此，在運用計算機輔助審計方面還需積極進行探索，改變傳統的審計方法和思路。拓展和延伸審計的廣度和深度。為適應現代企業的迅猛發展，面對信息革命的挑戰，必須將信息技術與審計業務相結合，將數據審計與系統審計相結合，將傳統方法和技術創新相結合，提高審計的效率和效果。
(五)加強審計隊伍建設
搞好管理審計的關鍵是人才。要建設一支業務精、作風好、高素質、復合型、國際型的內部審計隊伍。認真推行內部審計人員持證上崗制度和后續教育制度。積極探索建立注冊內部審計師制度，通過各種有效途徑和方式對現有內部審計人員進行知識和技能培訓，可向社會和院校招聘有識之士并選送部分內部審計人員到高院校或國外去深造。加強內部審計理論研究，認真吸取國內外先進的經驗和技術方法。大多數審計人員最初都是作為會計師而培訓的。大部分時間都花在會計業務上，但是管理審計不是財務審計的簡單延伸。管理審計需要復臺型的審計隊伍，僅有會計師是不夠的，還需要精通其他學科知識的人員，如計算機系統，市場學、工程技術、運籌學企業管理、質量控制和人力資源等方面的專家，這是成功地實施管理審計所必需的。
